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2016年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)梳理15

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第四章 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅法律制度

第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

消費(fèi)稅納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人。

“國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。

消費(fèi)稅征稅范圍

一、消費(fèi)稅納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人,以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的納稅人。

“國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。

二、消費(fèi)稅征稅范圍

1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,于納稅人銷(xiāo)售時(shí)納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時(shí)納稅。

用于其他方面是指:納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,按規(guī)定征收消費(fèi)稅:

(1)將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的;

(2)將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的。

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品:是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

三種假的委托加工:如果出現(xiàn)下列情形,無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方而應(yīng)按銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅:

(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅只征收一次:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時(shí)已代收代繳了消費(fèi)稅,再出售的,不再征收消費(fèi)稅。

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本,進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。

4.商業(yè)零售金銀首飾

5.批發(fā)銷(xiāo)售卷煙

自2009年5月1日起,在卷煙“批發(fā)環(huán)節(jié)”加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。納稅人銷(xiāo)售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙,在銷(xiāo)售時(shí)納稅。

(責(zé)任編輯:黑天鵝)

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