二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算

(一) 事業(yè)收入的核算

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。專業(yè)業(yè)務(wù)活動是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點所從事的業(yè)務(wù)活動，如文化事業(yè)單位的演出活動、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動等。輔助活動是指直接為專業(yè)活動服務(wù)的行政管理活動。通過上述活動取得的收入，應(yīng)作為事業(yè)收入管理和核算。

事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計入事業(yè)收入，應(yīng)根據(jù)上繳方式的不同，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據(jù)經(jīng)過批準的部門預(yù)算、用款計劃和資金撥付方式，事業(yè)單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)。取得事業(yè)收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。年終結(jié)賬時，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。

(二) 事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動發(fā)生的支出。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動一般具有公益性，專業(yè)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入通常不足以彌補活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動是需要持續(xù)進行的，因此對專業(yè)業(yè)務(wù)活動收入不足彌補支出的部分，需要通過政府補助收入或經(jīng)營結(jié)余等加以彌補。

事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項目。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出。財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出，而不能用于經(jīng)營支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照批準的部門預(yù)算安排事業(yè)支出，部門預(yù)算中的基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理，不能相互混淆。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。年終結(jié)賬時將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”科目。

三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算

(一) 經(jīng)營收入的核算

1. 經(jīng)營收入的管理要求

經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入，劇院附設(shè)的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。如劇院所屬的作為獨立法人的樂隊的商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨核算，如將一部分純收入上繳劇院，劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬單位繳款處理。

事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入。不同之處是，經(jīng)營活動體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務(wù)接受方取得收入。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動的公益性原則，可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補償性收入，也可能從財政取得了補償性資金。

事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：事業(yè)單位非獨立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務(wù)取得的服務(wù)收入，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設(shè)備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營收入。

事業(yè)單位的經(jīng)營活動要遵循自我維持原則，在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)能夠彌補經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)營支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補經(jīng)營活動虧損，但可以將經(jīng)營活動的結(jié)余用以支持事業(yè)活動。

經(jīng)營活動一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計量。

2. 經(jīng)營收入的核算

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入。事業(yè)單位取得或確認經(jīng)營收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實際收到的價款貸記“經(jīng)營收入”科目;屬于增值稅一般納稅人的，按照應(yīng)交納的增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目，按照實際收到的價款扣除應(yīng)交增值稅銷項稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目。

(二) 經(jīng)營支出的核算

經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，不能將經(jīng)營支出的項目列為事業(yè)支出，也不能將事業(yè)支出的項目列為經(jīng)營支出。

經(jīng)營支出的主要特征有：

1. 支出是因非獨立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生;

2. 支出需要由經(jīng)營活動收入補償;

3. 經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相互配比。

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”總賬科目核算經(jīng)營支出業(yè)務(wù)。事業(yè)單位發(fā)生各項經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。實行成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本，按照其實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。期末應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

四、成本費用的核算

事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位運用會計程序和會計方法，按照確定的成本計算對象計算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的過程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，具備準公共產(chǎn)品性質(zhì)，其成本補償，一部分來源于從產(chǎn)品接受服務(wù)方取得的事業(yè)或經(jīng)營收入，另一部分則來源于財政資金。對經(jīng)營活動進行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的管理水平，提高資金使用效益，考核事業(yè)成果，確定收費標準，籌劃資金來源，而不是計算確定盈虧。事業(yè)單位計算出的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，主要是為事業(yè)單位的管理服務(wù)，并不對外提供。此外，很多情況下，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全的成本，并沒有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。

事業(yè)單位成本計算程序如下：

1. 確定成本計算對象。事業(yè)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動內(nèi)容廣泛，成本計算對象也是多種多樣，可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品、研究的課題、服務(wù)的項目、專項工程或工作。例如，科學(xué)事業(yè)單位可以以研究室、業(yè)務(wù)部或課題組為成本核算單位，也可以以科研課題、項目、產(chǎn)品等為成本核算對象。

2. 劃分成本項目。成本項目是指對成本費用按照用途進行的分類。事業(yè)單位成本項目包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費中的相關(guān)費用，如工資、津貼補貼、辦公費、水電費、設(shè)備購置費等。

3. 確定成本計算期。成本計算期是指成本計算的起止日期。事業(yè)單位的成本計算可以是定期的，也可以是不定期的。通常情況下，產(chǎn)品成本計算以月為成本計算期，課題研究一般以課題周期為成本計算期，跨年度的課題分年度計算，課題結(jié)束計算全部成本。

4. 成本歸集與分配。成本費用歸集分配的基本原則是，直接費用直接計入成本計算對象，間接費用按照一定標準分配計入成本計算對象。

事業(yè)單位成本費用核算的賬務(wù)處理如下：

事業(yè)單位如進行成本核算，應(yīng)設(shè)置“成本費用”、“間接費用”等總賬科目。發(fā)生的直接費用，借記“成本費用”，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。發(fā)生的間接費用，先記入“間接費用”科目，借記“間接費用”科目，貸記“材料”、“銀行存款”等科目。再按一定標準，將間接費用分配計入成本，借記“成本費用”科目，貸記“間接費用”科目。成本計算期結(jié)束，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“成本費用”科目。

實行成本核算的事業(yè)單位以及事業(yè)單位內(nèi)部實行成本核算的部門，其發(fā)生的成本費用均須按支出用途分別歸集到“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”的相應(yīng)科目中，成本費用計算與事業(yè)支出和經(jīng)營支出應(yīng)分別進行。在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下設(shè)相關(guān)科目，核算結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額。

2012會計職稱考試中級會計實務(wù)章節(jié)沖刺講義精選第十七章

（責(zé)任編輯：xll）

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