公眾號:mywangxiao
及時發(fā)布考試資訊
分享考試技巧、復(fù)習(xí)經(jīng)驗
新浪微博 @wangxiaocn關(guān)注微博
聯(lián)系方式 400-18-8000
五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算
(一) 事業(yè)結(jié)余的核算
事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出后的余額。
事業(yè)活動收入包括上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入,事業(yè)活動支出包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、上繳上級支出、非經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金、對附屬單位補助等。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會計期末,計算結(jié)余時,將 “上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記 “上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目,貸記“事業(yè)結(jié)余”科目;將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù))”、“對附屬單位補助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”科目,貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”等科目。
年度終了,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。
(二) 經(jīng)營結(jié)余的核算
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額,經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的銷售稅金。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。會計期末,計算結(jié)余時,將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營收入”科目,貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目;將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務(wù))”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,借記“經(jīng)營結(jié)余”科目,貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。
年度終了,經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”,但如為虧損,則不予結(jié)轉(zhuǎn)。
(三) 結(jié)余分配
事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項:一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后,當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目,一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。年度終了,將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目,貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交納的所得稅,借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金”科目。計算應(yīng)提取的專用基金,借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目,貸記“專用基金”科目。分配后,將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目,借記“結(jié)余分配”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
六、對外投資的核算
事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資,包括債券投資和其他投資。其中,債券投資是指事業(yè)單位購入的國庫券等債券。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、材料等)和無形資產(chǎn)等向其他單位的投資。
事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對外投資”總賬科目核算對外投資。
(一) 債券投資的核算
事業(yè)單位購入各種債券時,按照實際支付的款項借記“對外投資”項目,貸記“銀行存款”等科目;同時要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜ν獬鍪郏凑諏嶋H收到的金額借記“銀行存款”科目,貸記“對外投資”科目,按照借貸方之間的差額,借記或貸記“其他收入”科目。同時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細科目,借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
事業(yè)單位對外投資時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細科目,原因是事業(yè)單位對外投資資金來源主要是歷年累計收支結(jié)余,沒有可運用的事業(yè)基金則不能對外投資;事業(yè)單位進行對外投資后,可安排用于彌補日常收支差額的資金相應(yīng)減少。
(二) 以固定資產(chǎn)對外投資的核算
事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時,按照評估價或合同、協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,同時,按照固定資產(chǎn)賬面原價借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
(三) 以材料對外投資的核算
事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人,以材料對外投資時,按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目,按照材料賬面價值(不含增值稅)貸記“材料”科目,按照應(yīng)交增值稅銷項稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目,按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值和應(yīng)交增值稅之間的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人,以材料對外投資時,按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目,按照材料賬面價值貸記“材料”科目,按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額,借記或貸記“使用基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
(四) 以無形資產(chǎn)對外投資的核算
事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時,按照雙方確定的價值,借記“對外投資”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目,按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時按照無形資產(chǎn)賬面價值,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。
事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。
七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算
事業(yè)單位通過融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”科目;支付租金時,借記有關(guān)支出科目,貸記“固定基金”科目;同時借記“其他應(yīng)付款”科目,貸記“銀行存款”科目。
相關(guān)文章:
2012會計職稱考試中級會計實務(wù)章節(jié)沖刺講義精選第二十章
2012會計職稱考試中級會計實務(wù)章節(jié)沖刺講義精選第十九章
順利通過中級會計職稱評定,可同時參加中大網(wǎng)校組織的職稱英語考試培訓(xùn)
關(guān)注:初級會計師考試試題 中級會計師考試試題 準(zhǔn)考證打印時間匯總 報考指南
(責(zé)任編輯:xll)
近期直播
免費章節(jié)課
課程推薦
中級會計職稱
[協(xié)議護航班-不過退費]
7大模塊 準(zhǔn)題庫資料 協(xié)議退費校方服務(wù)
中級會計職稱
[沖關(guān)暢學(xué)班]
5大模塊 準(zhǔn)題庫資料 不過續(xù)學(xué)校方服務(wù)
中級會計職稱
[精品樂學(xué)班]
3大模塊 準(zhǔn)題庫自主練習(xí)校方服務(wù)精品課程