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第六節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了“特別納稅調(diào)整”制度，從而確立了我國企業(yè)所得稅的反避稅制度。為了加強特別納稅調(diào)整管理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》、《稅收征管法》及其實施細則以及我國政府與有關國家(地區(qū))政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定(安排)的有關規(guī)定，國家稅務總局制定了《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)[2009]2號)，自2008年1月1日起施行，適用于稅務機關對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項的管理。

一、轉(zhuǎn)讓定價稅制

(一) 稅務機關的合理調(diào)整權(quán)

企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

1. 關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

(1) 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

(2) 直接或者間接地同為第三者控制;

(3) 在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

2. 獨立交易原則，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。

在判斷關聯(lián)企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則時，強調(diào)將關聯(lián)交易定價或利潤水平與可比情形下沒有關聯(lián)關系的交易定價和利潤水平進行比較，如果存在差異，就說明因為關聯(lián)關系的存在而導致企業(yè)沒有遵循正常市場交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背了獨立交易原則。

3. 合理方法，包括：

(1) 可比非受控價格法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法;

(2) 再銷售價格法，是指按照從關聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關聯(lián)關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法;

(3) 成本加成法，是指按照成本加合理的發(fā)用和利潤進行定價的方法;

(4) 交易凈利潤法，是指按照沒有關聯(lián)關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;

(5) 利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;

(6) 其他符合獨立交易原則的方法。

企業(yè)發(fā)生關聯(lián)交易以及稅務機關審核、評估關聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法應進行可比性分析?？杀刃苑治鲆蛩夭灰ń灰踪Y產(chǎn)或勞務特性、交易各方功能和風險、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營策略等五個方面。

4. 關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：

(1) 一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方此節(jié)或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

(2) 一方與另一方(獨立金融機構(gòu)除外)之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方(獨立金融機構(gòu)除外)擔保。

(3) 一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

(4) 一方半數(shù)以上的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)同時擔任另一方的高級管理人員(包括董事會成員和經(jīng)理)，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

(5) 一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專用技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。

(6) 一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

(7) 一方接受或提供勞務不要由另一方控制。

(8) 一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關聯(lián)的其他關系，包括雖未達到前述第(1)項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關系等。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法沖刺精講講義匯總

（責任編輯：xll）

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