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2012初級會計職稱《初級會計實務(wù)》 精選講義第一章(1)

第一節(jié) 貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金(流動性最強的資產(chǎn))

(一)現(xiàn)金管理的制度

1.庫存現(xiàn)金使用范圍：

(1)職工工資、津貼;

(2)個人勞務(wù)報酬;

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金;

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項;

(6)出差人員必需隨身攜帶的差旅費;

(7)結(jié)算起點(1000元人民幣)以下的零星支出;

(8)中國人民銀行確定需要支付庫存現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用庫存現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開支所需確定;邊遠和交通不便的地區(qū)可按多于5天，但不得超過15天的零星開支需要確定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

(1)開戶單位收入的庫存現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間;(2)開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”庫存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫存現(xiàn)金，應事先報經(jīng)有關(guān)部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行。同時收支的庫存現(xiàn)金必須入賬;

(3)不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”;

(4)不準用銀行賬戶代其他單位和個人存取庫存現(xiàn)金;不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄。

(5)不得“公款私存”;不得設(shè)置“小金庫”

(二)現(xiàn)金的賬務(wù)處理

設(shè)置“庫存現(xiàn)金”資產(chǎn)科目，并設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別對企業(yè)現(xiàn)金進行總分類和明細分類核算。

注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金”科目。

(三)現(xiàn)金的清查及其核算(重點)

企業(yè)應按規(guī)定進行庫存現(xiàn)金清查，一般采用實地盤點法，清查結(jié)果應當編制庫存現(xiàn)金盤點報告單。

清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫存現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算;

現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理

(1)現(xiàn)金短缺的會計處理

A:發(fā)現(xiàn)短缺(審批前)

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

B:審批后，分別情況處理：

借：其他應收款(應由責任人賠償?shù)?

管理費用(無法查明原因的)

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

(2)現(xiàn)金溢余的會計處理

A：當企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金溢余的業(yè)務(wù)(審批前)

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

B：審批后， 查明原因后，分別情況處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應付款(屬于應支付給有關(guān)人員或單位的)

營業(yè)務(wù)收入(屬于無法查明原因的)

二、銀行存款

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對二者是否相符，至少每月核對一次。

二者余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。未達賬項是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。

未達賬項具體包括以下四種情況：

(1)企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

(2)企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬

(3)銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬

(4)銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬

注意：

存在未達賬項時，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

注：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。企業(yè)應當設(shè)置“其他貨幣資金”科目進行會計核算

(一)銀行匯票存款

1.銀行匯票的概念：

銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.銀行匯票的基本規(guī)定

(1)銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

(2)單位和個人各種款項的結(jié)算，均可使用銀行匯票。

(3)銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

(4)銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。

(5)持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。

3.銀行匯票的核算流程：

付款方的核算:

(1)企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行

借：其他貨幣資金-銀行匯票

貸：銀行存款

(2)企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時：

借：材料采購(原材料、庫存商品等)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金-銀行匯票

(3)采購完畢收回剩余款項時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-銀行匯票

收款方的核算：

企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

(二)銀行本票存款

1.銀行本票的概念

銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2.銀行本票的基本規(guī)定

(1)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。

(2)銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

(3)銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。

(4)銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。

3.銀行本票的核算流程同銀行匯票

(三)信用卡存款

1.信用卡的基本概念

信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

2.信用卡分類：

(1)信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡

①單位卡：單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入賬戶。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應款項的結(jié)算，不得支取庫存現(xiàn)金。銷卡時，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶。

②個人卡

(2)信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。

準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10%

3.信用卡核算流程

(1)企業(yè)填制“信用卡”申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單：

借：其他貨幣資金-信用卡

貸：銀行存款

(2)持卡消費：

借：管理費用等

貸：其他貨幣資金-信用卡

(四)信用證保證金存款

1.信用證保證金存款的概念：

是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

2. 信用證保證金存款的核算

(1)企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時：

借：其他貨幣資金――信用證保證金

貸：銀行存款

(2)企業(yè)接到開證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單

借：材料采購(原材料、庫存商品等)

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金-信用證保證金

(3)將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-信用證保證金

(五)存出投資款(重點掌握)

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。

1.企業(yè)向證券公司劃出資金時：

借：其他貨幣資金-存出投資款

貸：銀行存款

2.購買股票、債券等：

借：交易性金融資產(chǎn)等

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