四、計算題

1.甲股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。2009年1月，準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（l）購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付。
（2）工程共領(lǐng)用工程物資545 000元（含增值稅進項稅額）。
（3）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10 880元。
（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出50 000元。
（5）計提工程人員工資95 800元。
（6）6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。
（7）將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，假定其轉(zhuǎn)為存貨后所含的增值稅進項稅額可以抵扣。
（8）7月中旬，該項工程決算實際成本為800 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資。
（9）假定不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：
編制上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

2.時代公司2009年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
（1）接受甲公司投入的一臺設(shè)備，該設(shè)備在原單位原價為60 000元，已提折舊為8 000元，投資雙方合同確認的價值為50 000元，公允價值為51 000元，設(shè)備已交付使用（假定不考慮增值稅）。
（2）自丁公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款60 000元，同時支付運雜費3 000元（不考慮運費抵扣增值稅的因素），增值稅金額10 200元。丁公司是2009年初購入該設(shè)備的，原價為80 000元，已提折舊為10 000元。
（3）盤盈設(shè)備一臺，同類設(shè)備市場價格為65 000元，估計有六成新，盤盈的設(shè)備的處理已經(jīng)批準。
（4）在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺（2007年購入），其原值為80 000元，已提折舊額20 000元，已提減值準備5 000元，經(jīng)查明是由于操作人員造成的毀損，應(yīng)由過失人賠償20 000元。假定不考慮其增值稅因素。
（5）2009年，一條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，時代公司于2009年12月31日對其進行減值測試。
①該生產(chǎn)線2009年末的計提減值準備前的賬面價值為993.2萬元。
②時代公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2014年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。
已知部分時間價值系數(shù)如下：

其他資料：
（1）該公司為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17％；
（2）假定盈余公積的計提比例為15％；
（3）假設(shè)不考慮其他因素的影響。
要求：
根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。

3.2009年1月1日，時代公司從長城租賃公司經(jīng)營租入一棟辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為300 000元，租賃開始日，時代公司先預(yù)付租金220 000元，第3年末再支付租金80 000元；租賃期滿，長城租賃公司收回辦公設(shè)備。假定時代公司在每年末確認租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：
編制時代公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

4.遠航公司是一家制造性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2007年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為284 000元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3％，預(yù)計使用年限為6年。
（2）2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線，成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。
（3）2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出134 450元，全部以銀行存款支付。
（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計其剩余使用年限為8年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3％，折舊方法仍為年限平均法。
（5）為簡化，整個過程不考慮相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
要求：
（1）若改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為350 000元，編制固定資產(chǎn)改擴建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。
（2）若改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為300 000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。
（結(jié)果要求保留兩位小數(shù)）

參考答案：

四、計算題

1.【正確答案】甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（l）購入為工程準備的物資
借：工程物資 　585 000
貸：銀行存款 　585 000
（2）工程領(lǐng)用物資
借：在建工程——廠房 545 000
貸：工程物資 　545 000
（3）工程領(lǐng)用原材料
借：在建工程——廠房 　74 880
貸：原材料 　64 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出 10 880
（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出
借：在建工程——廠房 　50 000
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 　50 000
（5）計提工程人員工資
借：在建工程——廠房 　95 800
貸：應(yīng)付職工薪酬 　95 800
（6）6月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未辦理結(jié)算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價值入賬。
借：固定資產(chǎn)——廠房 　765 680
貸：在建工程——廠房 　765 680
（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨
借：原材料 34 188.03
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額5 811.97
貸：工程物資 40 000
（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本
借：固定資產(chǎn)——廠房 　34 320
貸：應(yīng)付職工薪酬 　34 320
【該題針對“固定資產(chǎn)的核算,自行建造的固定資產(chǎn)”知識點進行考核】

2.【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn) 51 000
貸：實收資本 51 000
（2）借：固定資產(chǎn) 63 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 10 200
貸：銀行存款 73 200
（3）①借：固定資產(chǎn) 39 000
貸：以前年度損益調(diào)整 39 000
②借：以前年度損益調(diào)整 39 000
　貸：利潤分配——未分配利潤 39 000
借：利潤分配——未分配利潤 5 850
貸：盈余公積 5 850
（4）借：待處理財產(chǎn)損溢 55 000
累計折舊 20 000
固定資產(chǎn)減值準備 5 000
貸：固定資產(chǎn) 80 000
借：其他應(yīng)收款 　20 000
營業(yè)外支出 　35 000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 55 000
（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835＝807.56（萬元）
而銷售凈價＝782萬元
所以，該生產(chǎn)線的可收回金額為807.56萬元。
應(yīng)計提減值準備金額＝993.2－807.56＝185.64（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準備 185.64
【該題針對“固定資產(chǎn)的減值準備核算,固定資產(chǎn)的確認”知識點進行考核】

3.【正確答案】時代公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2009年1月1日，預(yù)付租金
借：預(yù)付賬款——長城租賃公司 220　000
貸：銀行存款 220 000
（2）2009年12月31日，確認本年租金費用
借：管理費用 　100 000(300 000/3)
貸：預(yù)付賬款——長城租賃公司 100 000
(3) 2010年12月31日，確認本年租金費用
借：管理費用 100 000(300 000/3)
貸：預(yù)付賬款——長城租賃公司 100 000
(4) 2011年12月31日，確認本年租金費用
借：管理費用 100 000(300 000/3)
貸：預(yù)付賬款——長城租賃公司 20 000
銀行存款 80 000
【該題針對“經(jīng)營出租固定資產(chǎn)的核算”知識點進行考核】

4.【正確答案】（1）①2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊＝284 000×（1－3％）÷6×2＝91 826.67（元）；固定資產(chǎn)的賬面價值＝284 000－91 826.67＝192 173.33（元）。
借：在建工程 192 173.33
累計折舊 91 826.67
貸：固定資產(chǎn) 284 000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄
借：在建工程 　134 450
貸：銀行存款 　134 450
③2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價值＝192 173.33＋134 450＝326 623.33（元），因可收回金額為350 000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。
借：固定資產(chǎn) 　326 623.33
貸：在建工程 　326 623.33
④2010年折舊額＝326 623.33×（1－3％）÷8×9/12＝29 702.31（元）
⑤2011年折舊額＝326 623.33×（1－3％）÷8＝39 603.08（元 ）
（2）因可收回金額為300 000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為300 000（元）
①2010年折舊額＝300 000×（1－3％）÷8×9/12＝27 281.25（元）
②2011年折舊額＝300 000×（1－3％）÷8＝36 375（元）。
【該題針對“固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算,自行建造的固定資產(chǎn)”知識點進行考核】

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