三、增值稅納稅人

(一)增值稅納稅人的基本規(guī)定

增值稅的納稅人.是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。

申報(bào)進(jìn)入中國(guó)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅人。

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為增值稅納稅人。

貨物期貨交易增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人;交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨的會(huì)員單位為納稅人。

境外單位或個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。

(二)增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人)，是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。其中“會(huì)計(jì)核算不健全”，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。為了便于增值稅的征收管理，我國(guó)采取了國(guó)際上比較通行的做法，即對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法，而不采取稅款抵扣辦法。

有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：

(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額)在100萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。

(2)從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè).年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。

(3)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

(三)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)：

(1)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù).

(2)納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。

(3)新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人;其開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人;不符合條件的，取消一般納稅人資格。

(4)非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

(5)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

(6)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人.年應(yīng)稅銷售額雖未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn).但年應(yīng)稅銷售額在30萬(wàn)元以上的，如果其會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

但對(duì)年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論其會(huì)計(jì)核算是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

2006年8月.國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》，規(guī)定新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，1年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180萬(wàn)元方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180萬(wàn)元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

符合一般納稅人條件的，應(yīng)向其所在地國(guó)家稅務(wù)局填寫(xiě)、申報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》(見(jiàn)表4-1)，辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)?！对鲋刀愐话慵{稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。

下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：

(1)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;

(2)銷售免稅貨物的企業(yè);

(3)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

四、增值稅稅率

(一)增值稅基本稅率

增值稅的基本稅率為17%，適用于除實(shí)行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進(jìn)口貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)。

(二)增值稅低稅率

納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，適用13%的稅率：

(1)糧食、食用植物油、鮮奶。

(2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志(郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅)。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜。

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

此外，《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則實(shí)施后，國(guó)家陸續(xù)對(duì)一些貨物的稅率由17%調(diào)整為13%，如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品等。

(三)增值稅零稅率

除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零。這里所說(shuō)的國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，主要有納稅人出口的原油、援外出口貨物、糖;經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他商品，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、鉑金等。

(四)增值稅征收率

1.一般納稅人增值稅征收率

一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等，因其進(jìn)項(xiàng)稅額不易確認(rèn)和計(jì)量，可按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。納稅人銷售自來(lái)水，除適用13%的低稅率外，也可按6%的征收率直接計(jì)算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)辦法的規(guī)定，除商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅的征收率均為6%。①

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

需要說(shuō)明的是，為了促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，國(guó)家將根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)一些貨物和企業(yè)適用的稅率或征收率進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)際工作中，應(yīng)以最新稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率;當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額等于購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的關(guān)鍵在于正確計(jì)算當(dāng)期增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

2012年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)章節(jié)考點(diǎn)回顧集錦匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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