(一)出口貨物退(免)稅的范圍

1.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

(1)生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

(2)有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

(3)特定出口貨物。有些出口貨物雖然不同時具備出口貨物的4個條件，但由于其銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，國家準予退還或免征其增值稅和消費稅。這些貨物主要有：對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于對外修理修配的貨物;外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;利用國際金融組織或外國政府貸款，采取國際招標方式，由國內(nèi)企業(yè)中標銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料;企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物;對外補償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物;對港澳臺地區(qū)貿(mào)易的貨物等。

2.下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

(1)屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

(2)外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對出口的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品等，考慮到這些產(chǎn)品大多由小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、加工、采購，并且其出口比重較大的特殊因素，特準予退稅。

(3)外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口的，免稅但不予退稅。

此外，下列出口貨物，免稅但不予退稅：

(1)來料加工復出口的貨物。即原料進口免稅，加工后復出口不辦理退稅。

(2)避孕藥品和用具、古舊圖書。因其內(nèi)銷免稅，出口也免稅。

(3)國家出口計劃內(nèi)的卷煙。因其在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已免征增值稅和消費稅，所以出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。非出口計劃內(nèi)的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律退稅。

(4)軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門凋撥的貨物。

(5)國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產(chǎn)品成本。

3.除經(jīng)國家批準屬于進料加工復出口貿(mào)易外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

(1)國家計劃外出口的原油。

(2)國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。

(3)國家規(guī)定的其他不免稅也不退稅的出口貨物。

另外，出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問題的出口貨物，不得退(免)稅。

(二)出口貨物適用的退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。根據(jù)2003年財政部、國家稅務總局《關于調整出口貨物退稅率的通知》等文件的規(guī)定，我國出口貨物的退稅率共有6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%①。出口應稅貨物的退(免)稅政策如有變化，執(zhí)行新調整后的稅目稅率。

出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的.一律從低適用退稅率計算退(免)稅。

(三)出口貨物應退增值稅的計算

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，我國現(xiàn)行出口貨物退(免)稅計算辦法有兩種：一種是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)|;另一種是“先征后退”辦法，主要適用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。

1.“免、抵、退”稅的計算方法

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口(以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口)自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實行“免、抵、退”稅管理辦法。生產(chǎn)企業(yè)是指獨立核算，具有實際生產(chǎn)能力的增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物仍實行免征增值稅的辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅的辦法。

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、

2008年11月1日，我國出口貨物的退稅率調整為17%、14%、13%、11%、9%和5%六檔。

燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

(1)當期應納稅額的計算

當期應 當期內(nèi)銷貨物 (當期進 —當期免抵退稅不得 —上期留

納稅額= 的銷項稅額 — 項稅額 免征和抵扣稅額 ) 抵稅額

其中：

當期免抵退稅不得免征和抵扣額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率—出口貨物退稅率)— 免抵退稅不得免征和抵扣額抵減額

出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關申報，同時主管稅務機關有權依照相關法規(guī)予以核定。其計算公式為：

免抵退稅不得免征 = 免稅購進 × 出口貨物 — 出口貨物

和抵扣稅額抵減額 原材料價格 征稅率 退稅率

免稅購進原材料，包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

(2)免抵退稅額的計算

免抵退稅額= 出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 × 出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額

其中： 免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×出口貨物退稅率

如當期沒有免稅購進原料價格，“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、“免抵退稅額抵減額”就不用計算。

(3)當期應退稅額和免抵退稅額的計算

①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵退稅額=0

當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

2.“先征后退”的計算方法

(1)外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅;其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進項稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計人企業(yè)成本。

外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。

應退稅額=外貿(mào)收購金額(不含增值稅)×退稅率

(2)外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅出口貨物(抽紗、工藝品等)，同樣實行出口免稅并退稅的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應納稅額沒有單獨計價，小規(guī)模納稅人應納的增值稅也是價外計征的，這樣，必須將合并定價的銷售額先換算成不含稅價格，然后據(jù)以計算出口貨物退稅。其計算公式為：

應退稅額=普通發(fā)票所列銷售(含增值稅)金額÷(1+征收率)×退稅率

②凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

(3)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費.憑受托方開具的貨物適用的退稅率，計算加工費的應退稅額。

此外，2006年7月12日，國家稅務總局印發(fā)《關于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》，對出口貨物退(免)稅有關問題作出如下規(guī)定：

(1)企業(yè)以實物投資出境的設備及零部件，實行出口退(免)稅政策：企業(yè)以實物投資出境的外購設備及零部件按購進設備及零部件的增值稅專用發(fā)票計算退(免)稅;企業(yè)以實物投資出境的自用舊設備，按照下列公式計算退(免)稅：

應退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額(不含稅額)×設備折余價值/設備原值×適用退稅率

設備折余價值=設備原價一已提折舊

企業(yè)以實物投資出境的自用舊設備，須按照向主管稅務機關備案的折舊年限計算提取折舊，并計算設備折余價值。

(2)企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物，除稅法規(guī)定視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物等情形，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，但另有規(guī)定的除外。

①一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物，其銷項稅額計算公式如下：

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

對應計提銷項稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目;外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉人進項稅額科目。

出口企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規(guī)定外，出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的，須按有關稅法規(guī)定計算繳納消費稅;出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費稅。

②一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物.其應納稅額計算公式如下：

應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率

對出口企業(yè)按上述規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。

對已計算免抵退稅的，生產(chǎn)企業(yè)應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額;對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。

七、增值稅的減免稅與起征點

增值稅具有鏈條機制的特點，即上一環(huán)節(jié)銷售時向下一環(huán)節(jié)收取的稅金，是下一環(huán)節(jié)的進項稅額，下一環(huán)節(jié)計算增值稅時可以將進項稅額從其銷項稅額中扣除。這樣，一環(huán)套一環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，形成了增值稅特有的鏈條機制。因此，增值稅的這種內(nèi)在機制是排斥免稅的。但為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，我國增值稅法律制度規(guī)定了增值稅減免的三種形式：

(1)直接免稅。享受直接免稅的主要有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等。享受直接免稅的納稅人，銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不能抵扣。

(2)起征點。對未達到起征點的納稅人實行免稅;超過起征點的全額征稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，個人銷售額未達到起征點的，免征增值稅。根據(jù)2002年12月27日財政部、國家稅務總局印發(fā)的《關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知》，現(xiàn)行增值稅的起征點為：①銷售貨物的起征點為月銷售額，2000～5000元;②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額，500～3000元;③按次納稅的起征點為每次(日)銷售額150～200元。國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

根據(jù)國家稅務總局《關于個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關稅收政策問題的通知》，自2004年1月1日起，對銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元，按次納稅的，起征點一律確定為每次(日)銷售額200元。

(3)先征后返或即征即退。實行增值稅先征后返的納稅人，先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門審批，并按照納稅人實際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。實行增值稅即征即退的納稅人，先按規(guī)定繳稅，再由財政部門委托稅務部門審批后辦理退稅手續(xù)。我國目前實行的增值稅先征后返和即征即退政策，基本是1994年稅制改革以后，為了保證新舊稅制的銜接和平穩(wěn)過渡，或者為了照顧一些行業(yè)和部門的困難而制定的過渡性措施，大多規(guī)定了執(zhí)行期限。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法基礎章節(jié)考點回顧集錦匯總

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