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二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

賬戶設置：設置“長期股權投資”賬戶，按被投資方名稱設置明細戶。(注意：不需設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目)。

核算特點：“長期股權投資”賬戶不隨著被投資方所有者權益的變動而變動。(如被投資方實現(xiàn)凈利潤、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動等，投資方均不作賬務處理，不調整“長期股權投資”賬戶的賬面價值)。

成本法的賬務處理過程如下：

(一)長期股權投資初始投資成本的確定

除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，應計入長期股權投資的初始投資成本。

此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

(二)取得長期股權投資

取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。分錄為：

借：長期股權投資(按照上述規(guī)定確定的初始投資成本)

應收股利 (價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款

(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分一律確認為投資收益。分錄為：

借：應收股利

貸：投資收益

特別注意：按照財政部會計準則解釋第三號相關規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，投資方按應享有的部分全部確認為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。

(四)長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為“投資收益”，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

其會計處理是：

借：銀行存款 (實際收到的金額)

長期股權投資減值準備 (處置前原已計提的減值準備)

貸：長期股權投資 (該項投資的賬面余額)

應收股利 (尚未領取的現(xiàn)金股利)

投資收益 (借貸方的差額，或記借方)

【例題1·單選題】某企業(yè)2008年1月1日購入B公司10%的有表決權股份，準備長期持有，實際支付價款300萬元。4月1日B公司宣告發(fā)放2007年現(xiàn)金股利100萬元，2008年度B公司經(jīng)營獲利100萬元，但未宣告分派現(xiàn)金股利，2008年年末該投資賬面價值為( )萬元。

A.290 B.300

C.310 D.320

【答案】B

【解析】股票投資賬面價值=300(萬元)

【例題2·判斷題】在采用成本法核算的情況下，投資企業(yè)應于被投資單位宣告分派利潤時，

按持有表決權資本比例計算應分得的利潤，確認投資收益，并調整長期股權投資的賬面價值。( )

【答案】錯誤

【解析】被投資企業(yè)宣告的現(xiàn)金股利，屬于投資企業(yè)應享有的部分，確認為投資收益。不調整長期股權投資的賬面價值。

【例題3·單選題】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得對乙公司的長期股權投資，所持有的股份占乙公司有表決權股份的5%，另支付相關稅費5萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長期股權投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權投資。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬元。假設不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項長期股權投資的賬面余額為( )萬元。(2008年考題的改編)

A.1 000 B.1 195

C.1 200 D.1 205

【答案】D

【解析】按照新的規(guī)定，在成本法下，投資方分回的現(xiàn)金股利，不再區(qū)分投資前和投資后，全部作為投資收益。

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（責任編輯：中大編輯）

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