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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級經(jīng)濟(jì)法》增值稅法律制度1

一、增值稅的概念

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的“增值額”為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國增值稅轉(zhuǎn)型為“消費(fèi)型增值稅”。

二、增值稅的征收范圍

(一)、銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

舉例∶甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要交納消費(fèi)稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時(shí)需要交增值稅，不需要繳納消費(fèi)稅。B零售商將卷煙零售給消費(fèi)者時(shí)，需要繳納增值稅。

(二)、提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。

(三)、　進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。對于進(jìn)口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收增值稅。

提示：消費(fèi)稅的征收范圍：

1、生產(chǎn)貨物;2、進(jìn)口貨物;3、委托加工勞務(wù)。

(四)、視同銷售

(1)將貨物交付他人代銷;

(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅);

案例： 甲是一家服裝廠，如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費(fèi)，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費(fèi)者，取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時(shí)甲購進(jìn)原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。

乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

甲服裝廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)”的除外;

舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

舉例：甲企業(yè)是剛材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，需要繳納增值稅。

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

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