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非貨幣性資產(chǎn)交換

一、非貨幣性資產(chǎn)(不含持有至到期投資)交換界定——補(bǔ)價(jià)一般為雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。

技巧：補(bǔ)價(jià)/較高一方資產(chǎn)的公允價(jià)值<25%。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷——滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。強(qiáng)調(diào)換入資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的特定價(jià)值。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

1、公允價(jià)值模式——同時(shí)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來(lái)處理：

(1)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等，后同)±補(bǔ)價(jià)

換出資產(chǎn)一律視同銷售，注意營(yíng)業(yè)外收支的計(jì)算(單選計(jì)算)

如果換入兩項(xiàng)以上資產(chǎn)，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配確定

2、賬面價(jià)值模式——不具有商業(yè)實(shí)質(zhì);或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等，后同)±補(bǔ)價(jià)

換出資產(chǎn)不視同銷售，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)

如果換入兩項(xiàng)以上資產(chǎn)，按換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例分配確定

資產(chǎn)減值

一、不能轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)等

1.存貨：成本與可變現(xiàn)凈值

2.金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

3.其他資產(chǎn)：賬面價(jià)值與資產(chǎn)可收回金額(公允價(jià)值減處置費(fèi)用與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值取較高者)

二、預(yù)計(jì)可收回金額的計(jì)量

預(yù)計(jì)可收回金額=取大(其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)

注意特殊考慮：

1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

2.沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

4.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額;

5.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于某減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的?？梢圆灰蛟摐p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)需要考慮的因素：

1.預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量;

2.使用壽命;可以遵循固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則等來(lái)確定。

3.折現(xiàn)率。

(一)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)——最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。

2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。

(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素(重點(diǎn))

(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量。

注意：①企業(yè)已經(jīng)承諾的事項(xiàng)(如重組)的影響應(yīng)包括在內(nèi);未承諾的不包括。②正常的維護(hù)性費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi);預(yù)期的改良支出不包括。

(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——不考慮所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致——不考慮籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整——應(yīng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定。

4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法

(1)單一現(xiàn)金流量法——單一的未來(lái)每期現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

(2)期望現(xiàn)金流量法——根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計(jì)算求得。

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（責(zé)任編輯：xll）

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