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委托加工物資(易考點)

一、委托加工物資的成本

1.加工中實際耗用物資的成本;

2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等;

3.支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。

【注意】

1.若以計劃成本核算，發(fā)出委托加工物資時，結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異;收回委托加工物資時，按材料購入結轉采購形成的材料成本差異。

2.稅金的處理

(1)消費稅 用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：“應交稅費——應交消費稅”的借方

收回后直接用于銷售：委托加工物資

(2)增值稅 一般納稅人：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

小規(guī)模納稅人：委托加工物資

二、賬務處理

發(fā)出物資

借：委托加工物資

貸：原材料

材料成本差異(節(jié)約在借方)

支付加工費、運雜費、稅費

(1)支付加工費(一般納稅人)

借：委托加工物資

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(2)支付運雜費

借：委托加工物資

貸：銀行存款

(3)支付消費稅

收回后用于繼續(xù)加工，消費稅可以抵扣

借：應交稅費-應交消費稅

貸：銀行存款

?收回后直接銷售，消費稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：銀行存款

完工入庫

借：庫存商品、原材料、周轉材料(計劃成本)

貸：委托加工物資(實際成本)

材料成本差異(超支計入借方，節(jié)約計入貸方)

【例33-教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應稅消費品)100 000件，有關經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為-3%。

(2)2月20日，支付商品加工費120 000元，支付應當交納的消費稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

(3)3月4日，用銀行存款支付往返運費10 000元(不考慮運費抵扣的情況)。

(4)3月5日，上述商品100 000件(每件計劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗收入庫手續(xù)。

【答案】

(1)①發(fā)出委托加工材料時：

借：委托加工物資 6 000 000

貸：原材料 6 000 000

②結轉發(fā)出材料應分攤的材料成本差異時：

借：材料成本差異 　180 000

貸：委托加工物資 180 000

(2)借：委托加工物資 　120 000

應交稅費——應交消費稅 660 000

——應交增值稅(進項稅額) 20 400

貸：銀行存款 800 400

(3)借：委托加工物資 10 000

貸：銀行存款 10 000

(4)借：庫存商品 6 500 000

貸：委托加工物資 　5 950 000

材料成本差異 550 000

【例34-單選】(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關款項時，應編制的會計分錄是(　)。 A.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款 264

B.借：委托加工物資 　230

應交稅費 　34

貸：銀行存款 264

C.借：委托加工物資 200

應交稅費 　64

貸：銀行存款 264

D.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款 200

應交稅費 64

【答案】B

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（責任編輯：xll）