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第六節(jié) 附注

一、附注的概念和作用

附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

二、附注的主要內(nèi)容

附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：

(一)企業(yè)的基本情況

1.企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。

2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是指財(cái)務(wù)報(bào)表是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上還是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制的。企業(yè)一般是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表，清算、破產(chǎn)屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)。

(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。

(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。

(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的有關(guān)情況。

(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報(bào)表重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況，并且報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表的順序及其項(xiàng)目列示的順序。

(七)其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)

這主要包括或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，分別參見(jiàn)相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。

第七節(jié) 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括：償債能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、綜合指標(biāo)。

償債能力指標(biāo)

償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)(包括本息)的能力。償債能力指標(biāo)包括：短期償債能力指標(biāo)和長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)。

(一)短期償債能力指標(biāo)

短期償債能力是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)能力，特別是流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。

企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。

1. 流動(dòng)比率

計(jì)算公式：

流動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債)×100%

分析：一般情況下，流動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保障。國(guó)際上通常認(rèn)為，流動(dòng)比率的下限為100%;而流動(dòng)比率等于200%時(shí)較為適當(dāng)。

應(yīng)注意四個(gè)問(wèn)題：

(1)雖然流動(dòng)比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)保證程度越強(qiáng)，但這并不等于說(shuō)企業(yè)已有足夠的現(xiàn)金或存款用來(lái)償債。

(2)從短期債權(quán)人的角度看，自然希望流動(dòng)比率越高越好。但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)角度看，過(guò)高的流動(dòng)比率通常意味著企業(yè)閑置現(xiàn)金的持有量過(guò)多，必然造成企業(yè)機(jī)會(huì)成本的增加和獲利能力的降低。

(3)流動(dòng)比率是否合理，不同企業(yè)以及同一企業(yè)不同時(shí)期的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。

(4)應(yīng)剔除一些虛假因素的影響。

2、速動(dòng)比率

計(jì)算公式：

速動(dòng)比率=(速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債)×100%

式中：

所謂速動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)等之后的余額。

速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)

=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)-其他流動(dòng)資產(chǎn)

分析：一般情況下，速動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。國(guó)際上通常認(rèn)為，速動(dòng)比率等于100%時(shí)較為適當(dāng)。如果速動(dòng)比率小于100%，必使企業(yè)面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn)。但速動(dòng)比率過(guò)高(大于100%)，表明企業(yè)會(huì)因現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過(guò)多，而大大增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本，會(huì)影響企業(yè)的獲利能力。

流動(dòng)比率和速動(dòng)比率的相同點(diǎn)是：一般情況下，比率越高，說(shuō)明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。

【例題54·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于速動(dòng)資產(chǎn)的是( )。

A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收票據(jù) D.貨幣資金

【答案】B

【例題55·單選題】如果企業(yè)速動(dòng)比率很小，下列結(jié)論成立的是( )。

A.企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)占用過(guò)多 B.企業(yè)短期償債能力很強(qiáng)

C.企業(yè)短期償債風(fēng)險(xiǎn)很大 D.企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性很強(qiáng)

【答案】C

(二)長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)

長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債率和產(chǎn)權(quán)比率。

1. 資產(chǎn)負(fù)債率

計(jì)算公式：

資產(chǎn)負(fù)債率(又叫負(fù)債比率)=(負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額)×100%

分析：一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)。但是，也并非說(shuō)該指標(biāo)對(duì)誰(shuí)都是越小越好：

對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)：該指標(biāo)越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。

對(duì)企業(yè)所有者來(lái)說(shuō)：如果該指標(biāo)較大，說(shuō)明利用較少的自有資本投資形成較多的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)，不僅擴(kuò)大了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，而且在經(jīng)營(yíng)狀況良好的情況下，還可以利用財(cái)務(wù)杠桿的原理，得到較多的投資利潤(rùn)，如果該指標(biāo)過(guò)小，則表明企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)杠桿利用不夠。

但是，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)大，則表明企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)資金實(shí)力不強(qiáng)，不僅對(duì)債權(quán)人不利，而且企業(yè)有瀕臨倒閉的危險(xiǎn)。

保守的觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)高于50%，而國(guó)際上通常認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率等于60%時(shí)較為適當(dāng)。

2、產(chǎn)權(quán)比率

計(jì)算公式：

產(chǎn)權(quán)比率=(負(fù)債總額÷所有者權(quán)益)×100%

分析：一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)****益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越小。

【例題56·多選題】資產(chǎn)負(fù)債率低，對(duì)其正確的評(píng)價(jià)有( )。

A.說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

B.企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)輕

C.說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小

D.企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)重

【答案】BC

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（責(zé)任編輯：中大編輯）