2011年會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱(第五章)其他相關(guān)稅收法律制度

[基本要求]

(一)掌握房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的納稅人和征稅范圍

(二)掌握房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(三)熟悉房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅的稅率和稅收減免

(四)熟悉資源稅的稅目和課稅數(shù)量

(五)了解房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

(六)了解土地增值稅的納稅申報(bào)程序、納稅清算和納稅地點(diǎn)

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

一、房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。

二、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

(一)房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人是在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍

房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。

1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

(二)房產(chǎn)稅的稅率

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。

1.從價(jià)計(jì)征的，即依據(jù)房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，稅率為1.2%。

2.從租計(jì)征的，即依據(jù)房產(chǎn)租金收入計(jì)征，稅率為12%。從2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

(三)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)

四、房產(chǎn)稅稅收減免

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)(全額或差額)的單位(學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝木類單位)所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

5.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。

五、房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。

2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

7.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

8.自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(二)納稅地點(diǎn)

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三)納稅期限

房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

第二節(jié) 契稅法律制度

一、契稅

契稅是國(guó)家在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，按照當(dāng)事人雙方簽訂的合同(契約)，以及所確定價(jià)格的一定比例，向權(quán)屬承受人征收的一種稅。

二、契稅的納稅人和征稅范圍

(一)契稅的納稅人

契稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

(二)契稅的征稅范圍

契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換。

土地、房屋權(quán)屬變動(dòng)還有其他一些不同的形式，如典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租或者抵押等，不屬于契稅的征稅范圍。

三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)契稅的計(jì)稅依據(jù)

1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。

4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。

(二)契稅的稅率

契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%～5%的幅度稅率。

(三)契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

契稅應(yīng)納稅額依照省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的適用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收。其計(jì)算公式為契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

四、契稅稅收減免

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。

4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。

經(jīng)批準(zhǔn)減征、免征契稅的納稅人，如改變有關(guān)土地、房屋用途的，則不再屬于減征、免征契稅范圍，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已經(jīng)減征、免征的稅款。

五、契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

(二)納稅地點(diǎn)

契稅實(shí)行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三)納稅期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款

第三節(jié) 車船稅法律制度

一、車船稅

車船稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱車船)依法征收的一種稅。

二、車船稅的納稅人和征稅范圍

(一)車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱車船)的單位和個(gè)人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

(二)車船稅的征稅范圍

車船稅的征稅范圍，包括依法存公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門登記的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。包括

1.車輛，包括機(jī)動(dòng)車輛和非機(jī)動(dòng)車輛。

2.船舶，包括機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)駁船。

三、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)車船稅的計(jì)稅依據(jù)

1.載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計(jì)稅依據(jù)。

2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。

3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。

(二)車船稅的稅率

車船稅采用定額稅率。

(三)車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

載客汽車、電車、摩托車的應(yīng)納稅額=輛數(shù)×適用年稅率

載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額=自重噸位數(shù)×適用年稅額

船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額

拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%

四、車船稅稅收減免

下列車船免征車船稅：

1.非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船)。

2.拖拉機(jī)。

3.捕撈、養(yǎng)殖漁船。

4.軍隊(duì)、武警專用的車船。

5.警用車船。

6.按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶。

7.依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

五、車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)同、納稅地點(diǎn)和納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(二)納稅地點(diǎn)

車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。

(三)納稅期限

車船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報(bào)納稅期限由省級(jí)人民政府確定。

第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

一、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅是國(guó)家存城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)，對(duì)使用土地的單位和個(gè)人，以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收的一種稅。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。

2.擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。

3.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。

4.土地使用權(quán)共有的，共有各方均為納稅人，由共有各方分別納稅。

(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。

土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

(二)城鎮(zhèn)土地使用稅稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定如下

1.大城市1.5～30元;

2.中等城市1.2～24元;

3.小城市0.9～18元;

4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。

(三)城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平萬米)×適用稅額

四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免

(一)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免的一般規(guī)定

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;

2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;

6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年;

7.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

(二)城鎮(zhèn)土地使用稅稅收減免的特殊規(guī)定

城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度對(duì)其他稅收減免做了一些特殊規(guī)定。

五、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

7.自2009年1月1日起，納稅人因土地權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅

納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。

(二)納稅地點(diǎn)

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

(三)納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納

第五節(jié) 印花稅法律制度

一、印花稅

印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。

印花稅的特點(diǎn)主要有：兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。

二、印花稅的納稅人和征稅范圍

(一)印花稅的納稅人

印花稅的納稅人是在中國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

(二)印花稅的征稅范圍

印花稅的征稅范圍包括：經(jīng)濟(jì)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營(yíng)業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。

三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)

1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。

3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

(二)印花稅的稅率

印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

1.比例稅率。

(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。

(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3‰。

(3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營(yíng)業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%。

(4)財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為1‰。

(5)因股票買賣、繼承、贈(zèng)與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。

2.定額稅率。

對(duì)無法計(jì)算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

(三)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

2.實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

3.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0 5‰

4.其他賬簿按件貼花，每件5元。

四、印花稅稅收減免

稅法對(duì)免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規(guī)定。

五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限和繳納方法

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

印花稅應(yīng)當(dāng)有書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。

(二)納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。

(三)納稅期限

印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書電、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)近期匯總繳納印花稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期(最長(zhǎng)不超過1個(gè)月)匯總計(jì)算納稅。

(四)繳納方法

根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

第六節(jié) 資源稅法律制度

一、資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。

資源稅的特點(diǎn)主要有：(1)只對(duì)特定自然資源征稅;(2)調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收益;(3)實(shí)行從量定額征收。

二、資源稅的納稅人

資源稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

三、資源稅的征稅范圍

我國(guó)目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：

1.原油;

2.天然氣;

3.煤炭;

4.其他非金屬礦原礦;

5.黑色金屬礦原礦;

6.有色金屬礦原礦;

7.鹽。

四、資源稅的稅目與稅額

(一)資源稅稅目及幅度稅額

資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收?，F(xiàn)行資源稅稅目、稅額主要根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品類別和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置。

(二)幾種主要應(yīng)稅礦產(chǎn)品適用單位稅額的調(diào)整

1.資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定。

2.資源稅適用單位稅額的調(diào)整，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

(三)資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定

1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

五、資源稅的課稅數(shù)量

(一)資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

(二)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3.對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽.其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

(二)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

七、資源稅的稅收減免

納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

八、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

(二)納稅地點(diǎn)

1.資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

(三)納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以1個(gè)月為1期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款

第六節(jié) 資源稅法律制度

一、資源稅

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。

資源稅的特點(diǎn)主要有：(1)只對(duì)特定自然資源征稅;(2)調(diào)節(jié)資源的級(jí)差收益;(3)實(shí)行從量定額征收。

二、資源稅的納稅人

資源稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。

收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

三、資源稅的征稅范圍

我國(guó)目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類，具體包括：

1.原油;

2.天然氣;

3.煤炭;

4.其他非金屬礦原礦;

5.黑色金屬礦原礦;

6.有色金屬礦原礦;

7.鹽。

四、資源稅的稅目與稅額

(一)資源稅稅目及幅度稅額

資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收。現(xiàn)行資源稅稅目、稅額主要根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品類別和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置。

(二)幾種主要應(yīng)稅礦產(chǎn)品適用單位稅額的調(diào)整

1.資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定。

2.資源稅適用單位稅額的調(diào)整，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

(三)資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定

1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

五、資源稅的課稅數(shù)量

(一)資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

(二)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3.對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽.其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

六、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

(二)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

七、資源稅的稅收減免

納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

八、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

(二)納稅地點(diǎn)

1.資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

(三)納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。

納稅人以1個(gè)月為1期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，以1日、3日、5日、10日或者15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款

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