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本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務(wù)精選講義第十章股份支付第二節(jié)股份支付的確認和計量講義精講,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!
第二節(jié) 股份支付的確認和計量
一、股份支付的確認和計量原則
(一) 權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
1. 換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對款行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。應(yīng)該注意的是:
(1) 授予日一般是股權(quán)激勵方案獲得股東大會批準的日期。從激勵對象的角度來說,自方案開始生效之日起就會根據(jù)該方案約定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系履行約定的義務(wù),即為了滿足公司預(yù)設(shè)的業(yè)績等考核條件而額外提供服務(wù)。激勵對象既然與公司簽署了股權(quán)激勵方案協(xié)議,就說明雙方共同認為,為達到協(xié)議約定的條件所付出勞動的公允價值與獲授的權(quán)益性工具的公允價值實質(zhì)上相等。
(2) 對當期取得的服務(wù)進行確認計量應(yīng)以可行權(quán)權(quán)益工具的最佳估計為基礎(chǔ)。如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況估計的,應(yīng)對前期估計進行修正。
對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積。
2. 換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
換取其他方服務(wù),是指企業(yè)以自身權(quán)益工具換取職工以外其他有關(guān)方面為企業(yè)提供的服務(wù)。在某些情況下,這些服務(wù)可能難以辨認,但仍會有跡象表明企業(yè)是否取得了該服務(wù),應(yīng)當按照股份支付準則處理。對于換取其他方服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。一般而言,職工以外的其他方提供的服務(wù)能夠可靠計量的,應(yīng)當優(yōu)先采用其他方所提供服務(wù)在取得日的公允價值;如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量,但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值計量。企業(yè)應(yīng)當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
3. 權(quán)益工具公允價值無法可靠確定時的處理原則
在極少數(shù)情況下,授予權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量。在這種情況下,企業(yè)應(yīng)當在獲取對方提供服務(wù)的時點、后續(xù)的每個報告日以及結(jié)算日,以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具,內(nèi)在價值變動計入當期損益。同時,企業(yè)應(yīng)當以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ),確認取得服務(wù)的金額。
內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認購或取得的股份的公允價值,與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當支付的價格間的差額。企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算,應(yīng)當遵循以下要求:
(1) 結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的,企業(yè)應(yīng)當將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理,即立即確認本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認的服務(wù)金額;
(2) 結(jié)算時支付的款項應(yīng)當作為回購該權(quán)益工具處理,即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分,計入當期損益。
(二) 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則
企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔負債的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入負債,并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計算,將其變動計入損益。
對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付),企業(yè)應(yīng)當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用,同時計入負債,并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日和結(jié)算日對負債的公允價值重新計量,將其變動計入損益。
二、股份支付條件的種類
股份支付協(xié)議中的條件可分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件??尚袡?quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之,為非可行權(quán)條件。在滿足這些條件之前,職工無法獲得股份。
可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。
1. 服務(wù)期限條件,是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。例如,某公司向總經(jīng)理授予1 000 000股股票期權(quán),約定總經(jīng)理從即日起在該公司連續(xù)服務(wù)5年,即可以每股4元購買1 000 000股該公司股票,“連續(xù)服務(wù)5年”就是服務(wù)期限條件。
2. 業(yè)績條件,是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件,具體包括市場條件和非市場條件:(1) 市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。(2) 非市場條件。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。
企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時,應(yīng)當考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的,只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務(wù)期限等),企業(yè)應(yīng)當確認已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費用。
三、條款和條件的修改
企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的,股份支付協(xié)議中確定的條款和條件,不得隨意變更。但是,企業(yè)在特定情況下有時可能需要對股份支付協(xié)議中的可行權(quán)條件做出變更,如股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。此外,為取得更佳的激勵效果,有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定,調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量,但應(yīng)當由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準,或者由股東大會授權(quán)董事會決定。
在會計上,無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何變更,甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具,企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù),除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法行權(quán)。
(一) 條款和條件的有利修改
企業(yè)應(yīng)當分別以下情況,確認導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響:
1. 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值,企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價值的增加是指,修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。
如果修改發(fā)生在等待期內(nèi),在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時,應(yīng)當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額,也包括權(quán)益工具公允價值的增加。如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后,企業(yè)應(yīng)當立即確認權(quán)益工具公允價值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具,則企業(yè)應(yīng)在整個等待期內(nèi)確認權(quán)益工具公允價值的增加。
2. 如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量,企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。
如果修改發(fā)生在等待期內(nèi),在確認修改日至增加的權(quán)益工具可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時,應(yīng)當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額,也包括權(quán)益工具公允價值的增加。
3. 如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件,如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件),企業(yè)在處理可行權(quán)條件時,應(yīng)當考慮修改后的可行權(quán)條件。
2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)第九章匯總
2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)第八章匯總
(責任編輯:xll)
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