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2013年會計職稱考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)講解5

發(fā)表時間:2013/1/15 9:44:45 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題,本站對2013年會計職稱考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)預(yù)習(xí)指導(dǎo)串講做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試!

營業(yè)稅法律制度

一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)收入額(銷售額)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅起源較早。1791年,法國將原實行的許可金改為營業(yè)稅.按營業(yè)額多少征收稅款。從此,營業(yè)稅的名字正式出現(xiàn),隨后各國相繼實行營業(yè)稅。新中國成立后,1950年原政務(wù)院公布了《工商營業(yè)稅暫行條例》,將固定工商業(yè)戶應(yīng)納的營業(yè)稅和所得稅合稱為工商業(yè)稅。1958年稅制改革時,將工商業(yè)稅中的營業(yè)稅與當(dāng)時的貨物稅、商品流通稅、印花稅等合并為工商統(tǒng)一稅;1973年又改為工商稅。1984年稅制改革時.將原工商稅“一分為四”,即分為營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、增值稅和鹽稅。其中,營業(yè)稅對銷售勞務(wù)和商品批發(fā)、零售征收。1993年12月,國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》),同年12月,財政部發(fā)布了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則),營業(yè)稅征收范圍僅限于提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn),而將貨物的生產(chǎn)、銷售以及加工、修理、修配勞務(wù)納入增值稅征收范圍。

營業(yè)稅具有以下特點:

(1)以營業(yè)收入額為計稅依據(jù),稅源廣泛。除少部分項目外,大多數(shù)營業(yè)稅應(yīng)稅項目以納稅人取得的營業(yè)收入全額為計稅依據(jù),稅收收入不受成本、費用變化的影響,具有穩(wěn)定性。

(2)按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率,稅負(fù)公平合理。營業(yè)稅根據(jù)各行業(yè)之間的盈利水平的高低,以及不同經(jīng)營項目的性質(zhì)和特點,按照不同行業(yè)、不同營業(yè)項目設(shè)立稅目、稅率,但對同一大類的行業(yè),采用同一稅率,以利于鼓勵公平競爭。

(3)計征簡便、便于征管。營業(yè)稅在納稅人取得營業(yè)收入的環(huán)節(jié)繳納,稅率檔次少,稅款計算方法簡單,便于申報納稅和稅收征管。

二、營業(yè)稅征稅范圍

營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中,提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂以及服務(wù)等勞務(wù)。加工和修理修配勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)(從營業(yè)稅角度稱之為非應(yīng)稅勞務(wù)),征收增值稅。營業(yè)稅的稅目是營業(yè)稅征收范圍的具體體現(xiàn),列入營業(yè)稅稅目的征收營業(yè)稅,沒有列入營業(yè)稅稅目的不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅稅目是按行業(yè)設(shè)計的,為了便于執(zhí)行,有的稅目下還設(shè)置了若干子目,它是稅目的具體化。營業(yè)稅一共設(shè)置了9個稅目,分別為:

(一)交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè),是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的勞務(wù)活動。征收范圍包括:陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運,以及與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動。

(二)建筑業(yè)

建筑業(yè),是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

(三)金融保險業(yè)

金融保險業(yè),是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)。征收范圍包括:金融業(yè)、保險業(yè)。

1.金融

金融,、是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù),包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

(1)貸款,是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù),包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款,是指將自有資本或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸,是指將借來的資金貸與他人使用。

(2)融資租賃,是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作主管部門批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)。無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方,均應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的,繳納增值稅;租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的,繳納營業(yè)稅。

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓,是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為,包括:股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓四類。非貨物期貨,是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨,如外匯期貨。對金融機構(gòu)的貨物期貨的買賣,征收增值稅,不征收營業(yè)稅。非金融機構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè),是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù),包括委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等,但不包括信托貸款。

(5)其他金融業(yè)務(wù),是指上述業(yè)務(wù)以外的其他金融業(yè)務(wù),如銀行結(jié)算。

2.保險

保險,是指將通過契約形式集中起來的資金,用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的業(yè)務(wù)。

(四)郵電通信業(yè)

郵電通信業(yè),是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。征稅范圍包括:郵政、電信。郵政,是指傳遞實物信息的業(yè)務(wù),如傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售等業(yè)務(wù)。電信,是指用各種電傳設(shè)備傳輸電信號來傳遞信息的業(yè)務(wù),如電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售等業(yè)務(wù)。

(五)文化體育業(yè)

文化體育業(yè),是指經(jīng)營文化、體育活動的業(yè)務(wù)。征收范圍包括:文化業(yè)、體育業(yè)。文化業(yè),是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù),如表演、播映等。廣告的播映按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅,不按本稅目征稅。體育業(yè),是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所,按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅,不按本稅目征稅。

(六)娛樂業(yè)

娛樂業(yè),是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括:歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、射擊、狩獵、跑馬、游戲、網(wǎng)吧等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

(七)服務(wù)業(yè)

服務(wù)業(yè),是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

其中,代理業(yè),是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù),如代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)等。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門的報刊發(fā)行業(yè)務(wù),不按本稅目征稅。租賃業(yè),是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)租他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃屬于金融保險業(yè),不在本稅目征稅。

(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),是指納稅人以取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益為前提,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。征稅范圍包括:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)和著作權(quán),是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)、著作權(quán)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。著作包括文字著作、圖形著作(如畫冊、影集)、音像著作(如電影母片、錄像帶母帶)。轉(zhuǎn)讓商譽,是指轉(zhuǎn)讓商譽的使用權(quán)的行為。

自2003年1且1日起,以無形資產(chǎn)投資人股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

(九)銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn),是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。不動產(chǎn)是指不能移動,移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。征稅范圍包括:銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。

銷售建筑物或構(gòu)筑物,是指有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物的所有權(quán)的行為。以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物,視同銷售建筑物。銷售其他土地附著物,是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。其他土地附著物,是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。

單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn)。

在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為,比照銷售不動產(chǎn)征稅。

自2003年1月1日起,以不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

(十)營業(yè)稅征稅范圍的其他規(guī)定

在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中,有些銷售行為往往既涉及一些應(yīng)稅勞務(wù),又涉及貨物,很難簡單地確定對其征收營業(yè)稅還是增值稅。對這類混合銷售行為和兼營行為,稅法作出如下規(guī)定:

(1)一項銷售行為如果既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物,為混合銷售行為。其特點是銷售行為只是一項,且該項銷售行為既涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅的貨物。如歌舞廳在向客人提供娛樂場所的同時,還向顧客提供飲料等食品,這是一項既包括銷售貨物,也包括營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。根據(jù)稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營業(yè)稅。但從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個人,發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為,不征收營業(yè)稅,增收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為

(責(zé)任編輯:xll)

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