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第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)

(一)無形資產(chǎn)概念和特征

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。相對于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有三個主要特征：

(1)不具有實物形態(tài)。

(2)具有可辨認性。(商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不在本節(jié)規(guī)范)

(3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。其中注意：

1.專利權(quán)：一般而言，只有從外單位購入的專利或者自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利，才能作為無形資產(chǎn)管理和核算。

2.商標權(quán)：廣告費一般不作為商標權(quán)的成本，而是在發(fā)生時直接計入當期損益。

(二)無形資產(chǎn)的核算

為了核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)” “累計攤銷”“研發(fā)支出”等科目。企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行核算。

1.無形資產(chǎn)的取得

無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要方式有外購、自行研究開發(fā)等。

(1)外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

借：無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

(2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查;

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出?？砂囱芯块_發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。

借：研發(fā)支出-費用化支出

貸：銀行存款等

②期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

借:管理費用

貸:研發(fā)支出——費用化支出

③企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，滿足資本化的條件的，應(yīng)予以資本化：

借：研發(fā)支出-資本化支出

貸：原材料(銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目)

④研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額，

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出

“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

2.無形資產(chǎn)的攤銷

(1)使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為0，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當自可供使用 (即其達到預(yù)定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

(3)無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

①企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入管理費用，

借：管理費用

貸：累計攤銷

②出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

③某無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)成本，

借：制造費用

貸：累計攤銷

3.無形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關(guān)稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入(也可能在借方記“營業(yè)外支出”)

4、無形資產(chǎn)減值

(1)無形資產(chǎn)減值金額的確定

無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。

(2)無形資產(chǎn)減值的會計處理

借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)減值準備

無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。(壞賬準備、存貨跌價準備，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回;長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回)

二、其他資產(chǎn)

1.概念：是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

2.長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)在本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等

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（責任編輯：xll）

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