本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)第五章其他相關(guān)稅收法律制度第六節(jié)資源稅法律制度義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第六節(jié)　資源稅法律制度

一、納稅人

資源稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

“單位”包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè);“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。

應(yīng)注意以下問(wèn)題：

1、資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開(kāi)采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。

2、資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作使用時(shí)的一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品再批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不征資源稅。

3、資源稅不僅對(duì)符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人征收，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定(中外合作開(kāi)采石油、天然氣不征資源稅)以外，也要依法征收資源稅。

4、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。(無(wú)個(gè)人)(收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。)

【例】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有(　)。

A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石　B.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)采礦石

C.軍事單位開(kāi)采石油 D.中外合作開(kāi)采天然氣

【答案】BC

知識(shí)點(diǎn)12：資源稅征稅范圍及稅目、稅額

二、征稅范圍

目前只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，具體包括七項(xiàng)。

1、原油。是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。

2、天然氣。是指專門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。

3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

4、其他非金屬礦原礦。

5、黑色金屬礦原礦。

6、有色金屬礦原礦。

7、鹽。包括固體鹽、液體鹽。

【例】下列各項(xiàng)中,屬于資源稅征稅范圍的有(　)。

A.人造原油 B.洗煤、選煤 C.固體鹽 D.煤礦生產(chǎn)的天然氣

【答案】C

【解析】資源稅征稅范圍規(guī)定，人造原油、洗煤、選煤、煤礦生產(chǎn)的天然氣均不征收資源稅。

三、稅目與稅額

1.資源稅采用定額稅率，即按照固定稅額從量征收。

2.資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定。資源稅適用單位稅額的調(diào)整，由財(cái)政部、或由省、

自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

3.資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定：

知識(shí)點(diǎn)13：課稅數(shù)量和應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、課稅數(shù)量和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

(二)資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

1.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

(三)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

3.對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品

實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：

綜合回收率=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量

原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率

【例】某煤礦2009年10月份生產(chǎn)銷售原煤15萬(wàn)噸,生產(chǎn)天然氣500萬(wàn)立方米, 自用原煤加工洗煤3萬(wàn)噸,綜合回收率為60%。已知:該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸,天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。計(jì)算該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額。

【解析】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征收資源稅。對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，作為課稅數(shù)量。

(1)銷售原煤應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額=15×1.5=22.5(萬(wàn)元)

(2)自用原煤應(yīng)納資源稅稅額=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率×適用的單位稅額=3÷

60%×1.5=7.5(萬(wàn)元)

(3)該煤礦10月份應(yīng)納資源稅稅額=22.5+7.5=30(萬(wàn)元)

4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折

算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：

選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比

【例】某銅礦2009年12月份銷售銅礦石原礦4萬(wàn)噸，移送使用入選精礦1萬(wàn)噸，選礦比為20%。

已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元/噸。計(jì)算該銅礦12月份應(yīng)納資源稅稅額。

【解析】

(1)銷售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額=4×l.2 =4.8(萬(wàn)元)

(2)入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=入選精礦÷選礦比×適用的單位稅=1÷20%×1.2=6(萬(wàn)元)

(3)該銅礦12份應(yīng)納資源稅稅額=4.8+6=10.8(萬(wàn)元)

5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

【例】某鹽場(chǎng)2009年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬(wàn)噸和外購(gòu)液體鹽2萬(wàn)噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬(wàn)噸對(duì)外銷售，取得銷售收入1080萬(wàn)元。已知：固體鹽稅額為30元/噸。計(jì)算該鹽場(chǎng)7月份應(yīng)納資源稅稅額。

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購(gòu)液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬(wàn)元)

6.納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

【例】下列關(guān)于資源稅課稅數(shù)量的說(shuō)法中,正確的有(　)。

A.某油田自產(chǎn)自用的天然氣，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

B.某煤礦對(duì)外銷售的原煤，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

C.某鹽場(chǎng)以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量

D.某鐵礦山自產(chǎn)自用的鐵礦石，以實(shí)際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量

【答案】ABD

【解析】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。所以選項(xiàng)C不正確。

知識(shí)點(diǎn)14：資源稅稅收減免

五、稅收減免

(一)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

(二)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

(三)自2006年1月1日起，取消對(duì)有色金屬礦資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)按全額征收;對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。

(四)自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸l5元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸l0元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。

(五)自2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。

(六)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

(七)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。

【例】某油田2008年11月份生產(chǎn)原油10萬(wàn)噸，其中銷售7萬(wàn)噸，加熱、修井用1萬(wàn)噸，庫(kù)存2萬(wàn)噸，當(dāng)月在采油過(guò)程中回收并銷售伴生天然氣20000千立方米。已知：該油田原油適用的單位稅額為8元/噸;天然氣適用的單位稅額為8元/千立方米。計(jì)算該油田11月份應(yīng)納資源稅稅額。

【解析】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

(1)原油應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額=7×8=56(萬(wàn)元)

(2)天然氣應(yīng)納資源稅稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額=20000×8=16(萬(wàn)元)

(3)該油田11月份應(yīng)納資源稅總額=56+16=72(萬(wàn)元)

【例】某鐵礦山2009年6月份開(kāi)采鐵礦石15萬(wàn)噸，其中銷售鐵礦石原礦10萬(wàn)噸，自用入選鐵精礦的鐵礦石原礦3萬(wàn)噸，庫(kù)存2萬(wàn)噸。已知：該礦屬于入選露天礦(重點(diǎn)礦山)，資源等級(jí)是4等，適用的單位稅額為l5元/噸。計(jì)算該鐵礦山本月份應(yīng)納資源稅稅額。

【解析】根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定，自2006年1月1日起，對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收。

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額×60%=(10+3)×15×60%=117(萬(wàn)元)

知識(shí)點(diǎn)15：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)和期限

（責(zé)任編輯：xll）

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