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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 輔導(dǎo)：演練題（7）

【1】關(guān)于股份支付的計(jì)量， 下列說法中正確的有()。

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

【答案】AC【解析】 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

【2】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中正確的有( )

A.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

B.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量

C.對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量

D.對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

【答案】AC 【解析】對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

【3】下列關(guān)于企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

A.初始確認(rèn)時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益

B.初始確認(rèn)時(shí)以企業(yè)所承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量

C.等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

【答案】BD【解析】企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，初始確認(rèn)時(shí)借方計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，貸方計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，不確認(rèn)所有者權(quán)益;等待期內(nèi)按照所確認(rèn)負(fù)債的金額計(jì)入成本或費(fèi)用。

【4·計(jì)算分析題】2009年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，每份期權(quán)在2009年1月1日的公允價(jià)值為24元。第一年末能夠行權(quán)的凈利潤增長率要達(dá)到20%，第二年末能夠行權(quán)的條件是企業(yè)的凈利潤兩年平均增長率達(dá)到15%，第三年末行權(quán)條件是企業(yè)3年凈利潤平均增長率達(dá)到10%。

2009年12月31日凈利潤增長率為18%，有8名管理人員離開，預(yù)計(jì)第二年的凈利潤增長率為18%，預(yù)計(jì)2010年12月31日可行權(quán)，預(yù)計(jì)還有8名管理人員離開。

2010年凈利潤只增長10%，沒有達(dá)到15%，又有10名離開，預(yù)計(jì)第三年還將有12名離開。

2011年12月31日，第三年凈利潤增長了8%，三年平均增長了12%，第三年末行權(quán)，當(dāng)年有8名管理人員離開。

要求：編制2009年～2011年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】 (1)2009年1月1日 授予日不做賬務(wù)處理。

(2)2009年12月31日 因估計(jì)第二年即可行權(quán)，所以應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額=(100-8-8)×100×24×1/2=100800(元)

借：管理費(fèi)用100800

貸：資本公積—其他資本公積100800

(3)2010年12月31日 等待期修訂為3年，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額=(100-8-10-12)×100×24×2/3-100800=11200(元)

借：管理費(fèi)用11200 貸：資本公積—其他資本公積11200

(4)2011年12月31日 應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額=(100-8-10-8)×100×24-(100800+11200)=65600(元)

借：管理費(fèi)用65600

貸：資本公積—其他資本公積65600

借：資本公積——其他資本公積177600

貸：股本7400 資本公積——股本溢價(jià)170200

【5·計(jì)算分析題】2009年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為12元。2009年至2012年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

(1)2009年5月，甲公司自市場(chǎng)回購本公司股票500萬股，共支付款項(xiàng)4000萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。

(2)2009年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元。

(3)2010年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元。

(4)2011年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。

(5)2012年3月，47名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項(xiàng)1410萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

要求：

(1)編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】(1) 借：庫存股　4000 貸：銀行存款4000

(2)①2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-2-2)×10×12×1/3=1840(萬元)

借：管理費(fèi)用 1840

貸：資本公積-其他資本公積　1840

②2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-2-1-1)×10×12×2/3-1840=1840(萬元)

借：管理費(fèi)用　1840

貸：資本公積-其他資本公積　1840

③2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(50-2-1)×10×12-1840-1840=1960(萬元)

借：管理費(fèi)用 1960

貸：資本公積-其他資本公積 1960

(3)借：銀行存款　1410

資本公積-其他資本公積 5640

貸：庫存股 3760 [4000÷500×(47×10)]

資本公積-股本溢價(jià) 3290

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