第八章　產(chǎn)品成本核算

【基本要求】

（一）掌握成本核算的程序

（二）掌握成本核算對象的確定、成本項目的設置

（三）掌握各種要素費用的歸集和分配

（四）掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

（五）孰悉各種費用支出的界限

（六）孰悉成本與費用的關系

（七）熟悉成本核算的要求及賬戶設置

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序

產(chǎn)品成本是企業(yè)一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用。

一、成本核算的要求

（一）做好各項基礎工作

（二）正確劃分各種費用支出的界限

（三）根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?

二、成本核算的一般程序

1.根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。

2.確定成本項目。企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般應當設置直接材料、直接人工、制造費用、管理費用等成本項目。

3.設置有關成本和費用明細賬。如生產(chǎn)成本明細賬、制造費用明細賬、產(chǎn)成品、自制半成品明細賬等。

4.收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、動力消耗等，并對所有已發(fā)生費用進行審核。

5.歸集所發(fā)生的全部費用，并按照確定的成本計算對象予以分配，按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。

6.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。

三、成本與費用的關系

費用是產(chǎn)品成本計算的基礎。產(chǎn)品成本是對象化的費用。但費用涵蓋范圍較寬，著重于按會計期間歸集。而產(chǎn)品成本只包括為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的完工產(chǎn)品的費用，著重于按產(chǎn)品進行歸集。產(chǎn)品成本是費用總額的一部分，不包括期間費用和期末未完工產(chǎn)品的費用等。

第二節(jié) 成本核算對象和成本項目

一、成本核算對象

（一）成本核算對象的概念

成本核算對象是確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔的客體。是設立成本明細分類賬戶，歸集和分配生產(chǎn)費用以及正確計算成本的前提。

（二）成本核算對象的確定

由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、成本管理等要求不同，產(chǎn)品項目不等于成本核算對象。一般情況下，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象，分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象，多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象，產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當合并作為成本核算對象。

成本核算對象確定后，一般不應當中途變更。

二、成本項目

（一）成本項目的概念

為具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，簡稱產(chǎn)品成本項目、成本項目。

（二）成本項目的設置

成本項目的設置應根據(jù)管理上的要求來確定，對工業(yè)企業(yè)而言，一般可設置“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”等項目。其中，直接費用根據(jù)實際發(fā)生數(shù)進行核算，并按照成本核算對象進行歸集，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表直接計入成本。“制造費用”項目不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計入成本，需要按一定標準分配計入成本核算對象。

第三節(jié) 要素費用的歸集和分配

一、成本核算的賬戶設置

（一）“生產(chǎn)成本”賬戶

該科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，按產(chǎn)品品種等成本核算對象設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細賬。輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

基本生產(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設置明細賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設置專欄。輔助生產(chǎn)成本期末，應當對共同負擔的費用按照一定的分配標準分配給各受益對象。

（二）“制造費用”賬戶

制造費用是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生的，應計入產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目的各項生產(chǎn)費用。期末，將共同負擔的制造費用按照一定的分配標準分配計入各成本核算對象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應無余額。

二、材料、燃料、動力的歸集和分配

無論是外購的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的材料、燃料和動力，一般分產(chǎn)品領用，應根據(jù)領退料憑證直接計入相應產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。對于不能分產(chǎn)品領用的，需要采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各相關產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。

在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。

三、職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務活動過程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費用的總和。一般按車間、部門分別填制，是職工薪酬分配的依據(jù)。直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目，不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。

如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時定額比較準確，也可按產(chǎn)品的定額工時比例分配職工薪酬。

四、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細賬進行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務設立明細賬。輔助生產(chǎn)的分配應通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃成本分配怯、順序分配法和代數(shù)分配法等。

五、制造費用的歸集和分配

制造費用包括機物料消耗、車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費用應通過“制造費用”賬戶進行歸集，月末按照一定的方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關成本計算對象。

制造費用應當按照車間分別進行，不應將各車間的制造費用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。制造費用分配方法很多，通常采用生產(chǎn)工人工時比例法（或生產(chǎn)工時比例法）、生產(chǎn)工人工資比例法（或生產(chǎn)工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

各產(chǎn)品分配標準如，產(chǎn)品生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)。

六、廢品損失和停工損失的核算

（一）廢品損失的核算

廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。廢品損失可單獨核算，也可在“基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中反映。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。

不可修復廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算，對于可修復廢品，“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費用，不登記返修前發(fā)生的費用，回收的殘料價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方反映的是歸集的可修復損失成本，應轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

（二）停工損失的核算

停工損失是生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。停工損失可單獨核算，也可直接反映在“制造費用”和“營業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算停工損失。

對于應計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應將“停工損失”科目歸集的費用計入該產(chǎn)品成本明細賬的“停工損失”項目，如果停工車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般按照制造費用分配方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

第四節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟、但還需要繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。不包括對外銷售的自制半成品。對某個車間或生產(chǎn)步驟而言，在產(chǎn)品只包括該車間或該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。

為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算；二是做好產(chǎn)品的清查工作。

二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費用的分配

完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品費用之間的關系如下：

本月完工產(chǎn)品費用=本月費用+月初在產(chǎn)品費用一月末在產(chǎn)品費用

根據(jù)這一關系，結(jié)合生產(chǎn)特點，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用的分配方法通常有：在產(chǎn)品不計算成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。

（一）不計算在產(chǎn)品成本法

該方法的特點是，月末雖然有在產(chǎn)品，但每月發(fā)生的成本全部由完工產(chǎn)品負擔，在產(chǎn)品不負擔。適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法

該方法的特點是：年內(nèi)各月在產(chǎn)品成本都按年初在產(chǎn)品成本計算，固定不變。它適用于各月末之間在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

（三）在產(chǎn)品按所耗用直接材料成本計價法

該方法的特點是：月末在產(chǎn)品成本只按所耗的直接材料成本計算確認，人工成本和制造費用則全部由完工產(chǎn)品成本承擔。適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大以及直接材料成本在產(chǎn)品成本中所占比重也較大的產(chǎn)品。

（四）約當產(chǎn)量比例法

該方法的特點是：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)品，然后將期初結(jié)存在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)成本之和，按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例進行分配，以計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中直接材料成本和人工成本及制造費用的比重相差不大的產(chǎn)品。

（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法

該方怯的特點是：月末在產(chǎn)品成本根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和單位定額成本計算，然后從本月該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本）中扣除，以求得完工產(chǎn)品的成本。適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。

（六）定額比例法

該方法的特點是：完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本計算按照生產(chǎn)成本占完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額成本比例分配。其中，直接材料成本按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配，其他成本項目按定額工時比例分配。適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

（一）聯(lián)產(chǎn)品

聯(lián)產(chǎn)品是使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點后，可按售價法、實物數(shù)量法等在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配。

售價法要求聯(lián)合成本按照分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格比例進行分配，適用于每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格能夠可靠計量的情況，實物數(shù)量法要求聯(lián)合成本以產(chǎn)品的實物數(shù)量或重量為基礎分配，適用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品的價格很不穩(wěn)定或無法直接確定的情況。

（二）副產(chǎn)品

副產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，通常先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，然后確定主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

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