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五、綜合題(本類題共2小題,第1小題15分,第2小題18分,共33分,凡要求計算的項目,除特別說明外,均列出計算過程,計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的,均保留小數(shù)點后兩位小數(shù),凡要求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出一級科目)
1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn),至
(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下:
①專利權(quán)X于2001年1月以400萬元取得,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年,采用直接法攤銷,預(yù)計凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無其他用途。
②專用設(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品W外,無其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于
專用設(shè)備Z系甲公司于
③包裝機H系甲公司于
(2)2007年,市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品W市價下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。
①
②甲公司管理層2007年年末批準的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未,各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨,收入、支出均不含增值稅):
單位:萬元
項目 2008年 2009年 2010年
產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720
上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 20 100
本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0
購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460
以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140
其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費) 100 160 120
③甲公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:
1年 2年 3年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638
(3)其他有關(guān)資料:
①甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②甲公司不存在可分攤至產(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。
③本題中有關(guān)事項均具有重要性
④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。
要求:
(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中,哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組,并說明理由。
(2)計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及
(3)計算包裝機H在
(4)填列甲公司
(5)編制甲公司
1.參考答案:(1)專利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線購入成資產(chǎn)組。因為甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理,且產(chǎn)品W存在活躍市場,且部分產(chǎn)品包裝對外出售。
H包裝機獨立考慮計提減值。因為H包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費,可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。
(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300(萬元)
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬元)
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬元)
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬元)
(3)H包裝機的可收回金額
公允價值減去處置費用后的凈額=62-2=60(完元),未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元,所以,H包裝機的可收回金額為63萬元。
(4)資產(chǎn)組減值測試表
專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機H 資產(chǎn)組
賬面價值 120 420 60 - 600
可收回金額 110 - - - 508.15
減值損失 10 - - - 91.85
減值損失分攤比例 20% 70% 10% - 100%
分攤減值損失 10 64.30 9.19 - 0
分攤后賬面價值 110 355.70 50.81 - -
尚未分攤的減值損失 - - - - 8.36
二次分攤比例 - 87.5% 12.5% - 100%
二次分攤減值損失 - 7.32 1.04 - -
二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 10 71.62 10.23 - 91.85
二次分攤后賬面價值 110 348.38 49.77 - 508.15
(5)借:資產(chǎn)減值損失——專利權(quán)x 10
——設(shè)備y 71.62
——設(shè)備z 10.23
貸:無形資產(chǎn)減值準備——專利權(quán)x 10
固定資產(chǎn)減值準備——設(shè)備y 71.62
——設(shè)備z 10.23
2.甲上市公司為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模,實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補,2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外,產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下:
(1)
①合并前,甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②
③乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元,除實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項,當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。
單位:萬元
項目 金額(
實收資本 4000 4000
資本公積 2000 2000
盈余公積 1000 1090
未分配利潤 2000 2810
合計 9000 9900
(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下:
①
②
乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用,其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。
③
至
④
甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤甲公司于
(3)其他有關(guān)資料
①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費用。
②甲、乙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用,編制合并財務(wù)報表時,對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅,不要求進行調(diào)整。
要求:
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說明原因。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本,并編制確認長期股權(quán)投資的會計分錄。
(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在
(4)編制甲公司
(5)編制甲公司
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.參考答案:
(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并,因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資,合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,以其公允價值作為合并成本,超出被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不進行調(diào)整,在編制合并報表時作為商譽。所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為:2000×4.2=8400(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 8400
貸:股本 2000
資本公積――股本溢價 6400
(3)甲對乙的長期股權(quán)投資采用成本法核算,2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為8400萬元。
(4)借:長期股權(quán)投資——乙(損益調(diào)整) 720(900×80%)
貸:投資收益 720
(5)合并報表抵銷分錄:
①借:營業(yè)收入 800
貸:營業(yè)成本 752
存貨 48(240×20%)
②借:應(yīng)付債券 623
貸:持有至到期投資 623
借:投資收益 23
貸:財務(wù)費用 23
③借:營業(yè)收入 720
貸:營業(yè)成本 600
固定資產(chǎn) 120
借:固定資產(chǎn) 6
貸:管理費用 6
借:應(yīng)付賬款842.4 (720×1.17)
貸:應(yīng)收賬款 842.4
借:應(yīng)收賬款 36
貸:資產(chǎn)減值損失 36
④借:營業(yè)收入 60
貸:管理費用 60
⑤借:預(yù)收款項 180
貸:預(yù)付款項 180
⑥長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消
借:實收資本 4000
資本公積 2000
盈余公積 1090
未分配利潤 2810
商譽 1200 (8400-9000×80%)
貸:長期股權(quán)投資 9120 (8400+720)
少數(shù)股東權(quán)益 1980(9900×20%)
⑦投資收益與利潤分配的抵消
借:投資收益 720
少數(shù)股東損益 180
未分配利潤——年初 2000
貸:提取盈余公積 90
未分配利潤 2810
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(責(zé)任編輯:xll)
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