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企業(yè)所得稅法律制度

所得稅是以納稅義務人(以下簡稱納稅人)的所得額為征稅財象所征收的一種稅收。所謂所得額，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)、經(jīng)營等取得的可用貨幣計量的收入，扣除為取得這些收入所需各種耗費后的凈額。

所得稅屬直接稅，其納稅人和實際負擔人是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，是現(xiàn)代稅收制度中的主體稅種。所得稅的計算涉及納稅人經(jīng)濟活動的各個方面，因此能促使納稅人建立、健全會計和經(jīng)營管理制度，有利于國家通過征稅加強監(jiān)督管理。

企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)和組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

長期以來，我國企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，這對吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融人世界經(jīng)濟體系之中，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

2007年3月16第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 (以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)，自2008年1月1日起施行。

1991年4月9 日第七界全網(wǎng)人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13 日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止。

《企業(yè)所得稅法》實現(xiàn)了內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境。

一、企業(yè)所得稅的納稅人和征收范圍

(一)納稅人、扣繳義務人

1.納稅人

在中華人民共和困境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下簡稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

企業(yè)所得稅納稅人按照國際慣例一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負有全面納稅義務的基礎。

居民企業(yè)，是指依照一國法律、法規(guī)在該國境內(nèi)成立，或者實際管理機構(gòu)、總機構(gòu)在該國境內(nèi)的企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》所稱的居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。例如，在我國注冊成立的沃爾瑪(中國)公司，通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業(yè);在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，如實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。上述企業(yè)應就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)，是指按照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標準的企業(yè)?！镀髽I(yè)所得稅法》所稱的非居民企業(yè)是指依照外圍(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設立有代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè)。

按照國際上的通行做法，《企業(yè)所得稅法》按“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”

對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準，最大限度地維護我國的稅收利益。

《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以是否獨立經(jīng)濟核算來判定納稅人的做法。也就是說，企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，實行由法人匯總納稅。

實行法人(公司)稅制是世界各國所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學、合理地確定企業(yè)納稅義務。目前，大多數(shù)國家對個人(自然人)以外的組織或者實體征收企業(yè)所得稅，一般都是以法人作為納稅主體。《企業(yè)所得稅法》以法人組織為納稅人符合國際通行做法。

在納稅人范圍的確定上，考慮到實踐當中從事生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟主體組織形式多種多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，基本上與原企業(yè)所得稅納稅人范圍的有關(guān)規(guī)定保持一致。

2.扣繳義務人

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖然設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅.稅務機關(guān)可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

為增強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)凋，避免重復征稅，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按照《個人獨資企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》的規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

(二)征收范圍

企業(yè)所得稅的征收范圍包括我國境內(nèi)的企業(yè)和組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中困境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，即預提所得稅。

納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指其從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務服務以及經(jīng)國家主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社團組織、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務活動，取得的合法經(jīng)營所得。

納稅人的其他所得，是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。另外，企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得，也屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍。

二、企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅率采用比例稅率，|是對納稅人應納稅所得額征稅的比率，即應納稅額與應納稅所得額的比率?！镀髽I(yè)所得稅法》實施前，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的兩檔照顧稅率。在這種稅收體制下，稅率檔次多，不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素，《企業(yè)所得稅》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

此外，國家為了重點扶持和鼓勵發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項目，還規(guī)定了兩檔稅率：

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。應納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù)。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額計算公式為：

應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額一不征稅收入一免稅收入

一各項扣除項目一允許彌補的以前年度虧損

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，取得來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時，按照下列方法計算其應納稅所得額：

(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，

（責任編輯：xll）

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