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考點四：低值易耗品

(一)低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。

(二)低值易耗品的核算

核算時設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。

1.一次轉(zhuǎn)銷法

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

借：制造費用

管理費用

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

2.分次攤銷法

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。

【例題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為30萬元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷，假定使用次數(shù)為3次。應(yīng)作如下會計處理：

『正確答案』(1)領(lǐng)用專用工具：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 30

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 30

(2)第一次領(lǐng)用時攤銷

借：制造費用 10

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 10

(3) 第二次領(lǐng)用時

借：制造費用 10

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 10

(4) 第三次領(lǐng)用時

借：制造費用 10

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 10

同時，

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷 30

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用 30

考點五：委托加工物資

(一)委托加工物資實際成本的確定

委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。

(二)關(guān)注問題

1.收回委托加工物資時一定計入存貨成本

(1)實際耗用的原材料或者半成品成本

(2)加工費

(3)往返運雜費

2.收回委托加工物資時不一定計入存貨成本

(1)消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方;支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

(2)增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

(1)甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工。

『正確答案』

借：委托加工物資 　140

貸：原材料 　140

(2)甲企業(yè)向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費

假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

『正確答案』

借：委托加工物資 4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 　16

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)0.68

貸：銀行存款 20.68

借：原材料 144

貸：委托加工物資 144

假定：收回后用于對外出售

借：委托加工物資 20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)0.68

貸：銀行存款 20.68

借：原材料 160

貸：委托加工物資 160

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費稅的商品，以銀行存款支付加工費200萬元、增值稅34萬元、消費稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項時，應(yīng)編制的會計分錄是(　)。

A.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款 264

B.借：委托加工物資 　230

應(yīng)交稅費 　34

貸：銀行存款 264

C.借：委托加工物資 200

應(yīng)交稅費 　64

貸：銀行存款 264

D.借：委托加工物資 264

貸：銀行存款 200

應(yīng)交稅費 64

『正確答案』B

『答案解析』本題考核委托加工物資成本的確定。收回后直接用于銷售的委托加工物資繳納的消費稅應(yīng)計入“委托加工物資”成本。

【例題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為(　)萬元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

『正確答案』A

『答案解析』甲公司收回該半成品的入賬價值=210+6=216(萬元)

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