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長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
企業(yè)取得的長期股權(quán)投資,在確定其初始投資成本后,持續(xù)持有期間,視對被投資單位的影響程度等情況的不同,應(yīng)分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。
一、成本法及權(quán)益法核算的范圍
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當采用權(quán)益法核算。投資企業(yè)持有的對子公司投資,在母公司個別財務(wù)報表中按成本法核算。除此之外,投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,也應(yīng)采用成本法進行核算。
二、長期股權(quán)投資的成本法
企業(yè)持有的對子公司投資以及對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。
采用成本法核算的長期股權(quán)投資,初始投資或追加投資時,按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同一控制下的控股合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為合并日取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中,投資企業(yè)享有的部分,應(yīng)確認為當期投資收益。投資企業(yè)在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時,應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽)賬面價值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時,企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對器廠股權(quán)投資進行減值測試,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的,應(yīng)當計提減值準備。
三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資,應(yīng)當采用權(quán)益法核算。在確定能否對被投資單位實施共同控制或重大影響時,應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。
“共同控制”是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。其特點是,合營各方均受到合營合同的限制和約束,任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的,被投資單位為投資企業(yè)的合營企業(yè)。
“重大影響”是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力,但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響通常體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表、參與被投資單位的政策制定過程、與被投資單位之間發(fā)生重要交易、向被投資單位派出管理人員或是向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料等。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。
采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,一般的核算程序為:
一是初始投資或追加投資時,按照初始投資成本或追加投資的成本,增加長期股權(quán)投資的賬面價值。
二是比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,對于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整,并計入取得當期的損益。
三是持有投資期間,隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值,并分別情況處理:對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動,投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額,增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認為當期投資損益;對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動,在持股比例不變的情況下,按照持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔的份額,增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認為資本公積(其他資本公積)。
四是被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的部分,一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
(一) 初始投資成本的調(diào)整
投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后,對于取得投資時點上投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,應(yīng)區(qū)別以下情況處理:
1. 投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽。該部分差額不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
2. 投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟利益流入,應(yīng)計入取得投資當期的損益。
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(責任編輯:xll)
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