本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)第四章個(gè)人所得稅法律制度第六節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算人預(yù)習(xí)講義，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第六節(jié)　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算過(guò)程：

提示：計(jì)算過(guò)程：

(1)明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)免稅所得;

(2)明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目;

(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問(wèn)題;

(4)如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);

(5)計(jì)算應(yīng)納稅額：

①超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);

②比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

(一)工資、薪金所得

1、一般計(jì)算：應(yīng)納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表)

2、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。

(1)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金分別計(jì)算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)算。

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

(二)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：(1)個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

(2)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行查賬征收或核定征收。

(三)對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額=(全年收入-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率

注：本表所稱應(yīng)納稅所得額是指依照《個(gè)人所得稅法》第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

(四)勞務(wù)報(bào)酬所得

1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

3、每次勞務(wù)報(bào)酬所得額>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

提示：勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表

(五)稿酬所得(減征30%，實(shí)際稅率14%)

1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

1、每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

2、每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

(七)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=收入×20%

提示：(1)儲(chǔ)蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

(八)財(cái)產(chǎn)租賃所得

1、每次(月)收入不足4 000元：

應(yīng)納稅額= [每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)

2、每次(月)收入在4 000元以上：

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)

(九)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%

提示：受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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