資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
(一)特殊問題
有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的,應當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試,估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提,但是以下資產(chǎn)除外:
1.商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不進行攤銷,但是考慮到這兩類資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益有較大的不確定性,對于這些資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,企業(yè)至少應當于每年年度終了進行減值測試。
2.對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),由于其價值通常具有較大的不確定性,也應當每年進行減值測試。
計提減值準備步驟
1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額
2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
3.企業(yè)應比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。
4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的,應當計提減值準備,確認減值損失。
借:資產(chǎn)減值損失
貸:××資產(chǎn)減值準備
資產(chǎn)減值的概念及其范圍
(一)資產(chǎn)減值的概念
資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
(二)資產(chǎn)減值范圍
1.屬于本章涉及的資產(chǎn)減值范圍
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資;
(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);
(3)固定資產(chǎn)(含在建工程);
(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);
(5)無形資產(chǎn);
(6)商譽;
(7)探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。
后續(xù)計量模式的選擇
企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是,同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。
【關鍵考點2】掌握后續(xù)計量模式的選擇原則。
4.3.2采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
在成本模式下,應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定,對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,計提折舊或攤銷;存在減值跡象的,還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。
1.折舊或攤銷時
借:其他業(yè)務成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
2.取得的租金收入
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務收入
3.投資性房地產(chǎn)提取減值時
借:資產(chǎn)減值損失
貸:投資性房地產(chǎn)減值準備
4.計算應交營業(yè)稅時
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費――應交營業(yè)稅
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(責任編輯:黑天鵝)
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