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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試財(cái)務(wù)管理 精選講義第六章(3)

第三節(jié) 成本費(fèi)用管理

一、 成本歸口分級(jí)管理

即成本管理責(zé)任制，目的是進(jìn)行全過(guò)程、全員性的成本費(fèi)用管理。

二、 成本性態(tài)分析

成本性態(tài)，是指成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。成本按其性態(tài)可分固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類(lèi)。

(一)固定成本

1.固定成本的含義及特點(diǎn)

固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，一定期間的總額能保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。

特點(diǎn)：一定期間的固定成本的穩(wěn)定是有條件的，要求產(chǎn)量在相關(guān)范圍內(nèi);固定成本的穩(wěn)定性，是針對(duì)成本總額而言的;單位產(chǎn)品的固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少。

2.固定成本的分類(lèi)

(二)變動(dòng)成本

1.變動(dòng)成本的含義及特點(diǎn)

變動(dòng)成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。

特點(diǎn)：總額隨產(chǎn)量的變動(dòng)成比例變動(dòng);單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本不變;變動(dòng)成本的相關(guān)范圍，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)。

2.變動(dòng)成本的分類(lèi)

(三)混合成本

1.含義：混合成本，是指除固定成本和變動(dòng)成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不是成正比例關(guān)系。

2.混合成本分類(lèi)

(四)總成本公式

總成本 = 固定成本總額 + 變動(dòng)成本總額= 固定成本總額 +(單位變動(dòng)成本 * 業(yè)務(wù)量)

一、 標(biāo)準(zhǔn)成本管理

(一)標(biāo)準(zhǔn)成本控制的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的在有效的經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常要區(qū)分成本項(xiàng)目確定直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。制定時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。

(三)成本差異

1、成本差異的含義和類(lèi)型

在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異，是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

2、成本差異的計(jì)算和分析

變動(dòng)成本差異分析的通用模式

價(jià)差= 實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

量差=(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

(1)直接材料成本差異分析

(2)直接人工成本差異分析

(3)變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析

(4)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

兩差異法 三差異法

一、 作業(yè)成本管理

(一)作業(yè)成本法概念

1.含義：又稱作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱ABC法)，是將間接成本的輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。

2.基本理念：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。直接成本可以直接計(jì)入產(chǎn)品，間接成本首先分配到作業(yè)，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品

3.與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法的相同與不同之處

(二)作業(yè)成本管理

1、成本分配觀：資源——作業(yè)——產(chǎn)品

2、流程觀：成本動(dòng)因、業(yè)績(jī)計(jì)量

(三)流程價(jià)值分析

1、成本動(dòng)因分析

2、作業(yè)分析

增值作業(yè)的判定要同時(shí)滿足三個(gè)條件：

(1) 該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變

(2) 該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成

(3) 該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行

1、 作業(yè)業(yè)績(jī)考核

(一)責(zé)任中心的類(lèi)型和考核指標(biāo)

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同，責(zé)任中心可劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三大類(lèi)型。

1. 成本中心

(1)成本中心是僅發(fā)生成本或費(fèi)用而不取得收入的責(zé)任中心。

(2)成本中心的特點(diǎn)

這個(gè)中心往往沒(méi)有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個(gè)分公司、分廠，小的成本中心可以是車(chē)間、工段、班組。

A不考核收益，只考核成本

B只對(duì)可控成本負(fù)債，不負(fù)責(zé)不可控成本

可控成本必須同時(shí)具備三個(gè)條件：可以預(yù)見(jiàn)、可以計(jì)量、可以調(diào)節(jié)和控制。

C考核的主要內(nèi)容是責(zé)任成本，當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和

(3)考核指標(biāo)：預(yù)算成本節(jié)約額、預(yù)算成本節(jié)約率

2.利潤(rùn)中心的定義、類(lèi)型和考核指標(biāo)

(1)利潤(rùn)中心的定義

對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。

(2)利潤(rùn)中心的類(lèi)型

利潤(rùn)中心有兩種類(lèi)型，

A自然的利潤(rùn)中心

直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場(chǎng)上進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。其收入是在公平、公開(kāi)的市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的。例如分公司、事業(yè)部。

B人為的利潤(rùn)中心

其 出的往往是半成品，不在公開(kāi)的市場(chǎng)上銷(xiāo)售，向下一個(gè)部門(mén)銷(xiāo)售，故將其模擬為一個(gè)銷(xiāo)售部門(mén)，主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格出售產(chǎn)品。例如大型鋼鐵公司分成采礦、煉鐵、煉剛、軋剛等幾個(gè)部門(mén)。

3.投資中心的特點(diǎn)和考核指標(biāo)

(1)投資中心的含義

不僅能控制成本、收入和利潤(rùn)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的中心。

投資中心與利潤(rùn)中心的區(qū)別

(2)投資中心的考核指標(biāo)

以投資報(bào)酬率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：獲取數(shù)據(jù)比較簡(jiǎn)便，該指標(biāo)反映部門(mén)資產(chǎn)的投資效率，有利于不同部門(mén)間的橫向比較，另外該指標(biāo)可以分解為投資資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和邊際貢獻(xiàn)率的乘積，有利于進(jìn)行分析。

缺點(diǎn)：會(huì)帶來(lái)決策的次優(yōu)化效應(yīng)，使得部門(mén)利益與企業(yè)整體利益發(fā)生沖突。

②剩余收益=收益-投資應(yīng)達(dá)到的最低報(bào)酬=利潤(rùn)-投資額×規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率

以剩余收益額作為評(píng)價(jià)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：可以避免決策次優(yōu)化效應(yīng)，使得部門(mén)利益與企業(yè)整體利益一致;根據(jù)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)的不同可以通過(guò)調(diào)整資本成本來(lái)計(jì)算剩余收益額，使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更為客觀合理。

缺點(diǎn)：不利于不同部門(mén)之間的比較。

(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)

2、各種類(lèi)的特點(diǎn)和適用條件

①市場(chǎng)價(jià)格：市場(chǎng)價(jià)格是根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格作為基價(jià)的價(jià)格。

②協(xié)商價(jià)格：協(xié)商價(jià)格也可成為議價(jià)，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過(guò)定期共同協(xié)商所確定的為雙方所接受的價(jià)格

1)前提：責(zé)任中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品應(yīng)有在非競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)的可能性。

2)價(jià)格范圍：協(xié)商價(jià)格的上限是市價(jià)，下限是單位變動(dòng)成本，具體價(jià)格由各相關(guān)責(zé)任中心在這一范圍內(nèi)協(xié)商決定。

部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。

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