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2012年會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》基礎(chǔ)講義第三章(3)

發(fā)表時間:2012/3/1 8:45:03 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第三節(jié) 營業(yè)稅征稅范圍

一、營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例及實施細則》的規(guī)定,營業(yè)稅的征稅范圍可概括為:在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者銷售的不動產(chǎn)。

1.在中華人民共和國“境內(nèi)”是指:

(1)勞務(wù)——提供或接受方在境內(nèi)

(2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))——接受方在境內(nèi)

(3)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)——土地在境內(nèi)

(4)轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)——不動產(chǎn)在境內(nèi)

2.應(yīng)稅勞務(wù)是指除加工、修理修配之外的勞務(wù)(具體包括七個稅目)

提示:單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

3.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。

提示:注意“視同發(fā)生應(yīng)稅行為”也繳納營業(yè)稅:

(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為。

二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

(一)混合銷售行為

1.一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。

(1)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為:以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。

舉例:①電視機廠在銷售電視機時發(fā)生混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;②歌廳在提供娛樂服務(wù)時發(fā)生混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

(2)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的,營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計。

2.納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:

(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;

(2)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(二)兼營行為

1.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準(zhǔn)確核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。

舉例:某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù),又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨立核算的商品部,則該酒店的經(jīng)營活動屬于兼營行為。

2.兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。

3.納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。

(三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分

三、幾種特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(7種)

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