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第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債
一、資產(chǎn)
事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或者使用的,能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。其中,流動資產(chǎn)是可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。
(一)貨幣資金
貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等,按照實際收入和支出數(shù)額記賬。
(二)應(yīng)收及預(yù)付款項
應(yīng)收及預(yù)付款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等,按照實際發(fā)生數(shù)額記賬,一般不計提壞賬準(zhǔn)備。各種應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)定期與債務(wù)人對賬核實,及時清算、催收。
(三)存貨
存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn),包括材料、產(chǎn)成品等。其中,材料是事業(yè)單位庫存的物資材料以及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。產(chǎn)成品是指事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫產(chǎn)品的實際成本(從事勞務(wù)活動的單位,其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算)。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購人時直接列作當(dāng)期支出,不作為存貨核算。
事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本記賬,發(fā)出存貨時,可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實際成本。各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點,對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時、變質(zhì)、毀損等報廢的,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行處理。
(四)對外投資
對外投資是事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資,包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資,應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資,應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價值記賬。投資期內(nèi)實際取得的利息、紅利等各項投資收益,應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期收入。轉(zhuǎn)讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額,應(yīng)當(dāng)記人當(dāng)期收入。
事業(yè)單位購入國債,按照實際支付的款項,借記“對外投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。到期兌付國債,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按收到的國債本金,貸記“對外投資”科目,按收到的國債利息,貸記“其他收入”科目,同時,按國債本金,借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。
(五)固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是使用年限在一年以上,單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖然未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但使用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn),作為固定資產(chǎn)核算。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬,購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。按照取得渠道的不同,固定資產(chǎn)入賬價值的確定具體如下:
1.購入、有償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照實際支付的買價或調(diào)撥款、運雜費、安裝費等記賬。
2.自行建造的固定資產(chǎn),按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。
3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn),按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值,增記固定資產(chǎn)。
4.接受捐贈的固定資產(chǎn),按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用,應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)價值。
5.盤盈的固定資產(chǎn),按照重置完全價值人賬。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。
事業(yè)單位購入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時,借記有關(guān)科目,貸記“銀行存款”等科目,同時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點,至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額,盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額。固定資產(chǎn)毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額,報經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳的,列入專用基金中的修購基金。
(六)無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn),包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽等。事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷;不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時,將其成本予以一次性攤銷。
二、負(fù)債
事業(yè)單位的負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù),包括借入款項、應(yīng)繳款項、應(yīng)付及預(yù)收款項等。各項負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應(yīng)付款項及應(yīng)繳款項應(yīng)當(dāng)及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算,不得長期掛賬。
(一)借入款項
借入款項是事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借人的有償使用的款項。其核算特點在于:一般不預(yù)計利息支出,實際支付利息時,為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息,計人事業(yè)支出,為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息,計人經(jīng)營支出。
(二)應(yīng)繳款項
應(yīng)繳款項包括按財政部門規(guī)定應(yīng)繳預(yù)算的資金(應(yīng)繳預(yù)算款)、應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金(應(yīng)繳財政專戶款)、按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(應(yīng)交稅金)等。
(三)應(yīng)付及預(yù)收款項
應(yīng)付及預(yù)收款項包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。
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