本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)第三章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法律制度第三節(jié)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍預(yù)習(xí)講義，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定

在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

1.境內(nèi)的含義

(1)“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。

(2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”單位或者個(gè)人在境內(nèi)。

(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。

(4)所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

1.混合銷(xiāo)售行為

【案例1】甲商場(chǎng)向乙公司銷(xiāo)售特種空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，甲商場(chǎng)的銷(xiāo)售行為既涉及到增值稅(銷(xiāo)售貨物)又涉及到營(yíng)業(yè)稅(安裝勞務(wù))，屬于混合銷(xiāo)售行為。由于甲商場(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，其混合銷(xiāo)售行為一并征收增值稅。

【案例2】某歌廳向同一消費(fèi)者提供卡拉OK服務(wù)(涉及營(yíng)業(yè)稅)的同時(shí)銷(xiāo)售啤酒(涉及增值稅)，由于歌廳的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，其混合銷(xiāo)售行為一并征收營(yíng)業(yè)稅。

(1)一般規(guī)定

①?gòu)氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，一并征收增值稅。

②其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

【解釋】混合銷(xiāo)售是指在同一銷(xiāo)售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”(貨物銷(xiāo)售)和“營(yíng)業(yè)稅”(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)特殊規(guī)定

銷(xiāo)售“自產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物的銷(xiāo)售額繳納增值稅(而非根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅)。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，核定后，還是分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

2.兼營(yíng)行為(2011年調(diào)整)

(1)營(yíng)業(yè)稅的納稅人兼營(yíng)“應(yīng)稅行為”(繳納營(yíng)業(yè)稅)和“貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)” (繳納增值稅)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅(繳納增值稅);未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額(核定后分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅)。

(2)納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

(3)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

注意混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)的區(qū)別。

3.視同發(fā)生應(yīng)稅行為

(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)“無(wú)償贈(zèng)送”其他單位或者個(gè)人。

(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的“自建”行為。

4. 特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定

(1)水利工程單位向用戶(hù)收取的水利工程水費(fèi)，屬于其向用戶(hù)提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

(2)郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品，一律征收營(yíng)業(yè)稅;集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅。

(3)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

(4)電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)單純銷(xiāo)售電話(huà)機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，而不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

(5)納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，應(yīng)征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

(6)隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅;納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

(7)自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

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