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第四節(jié) 存貨

一、存貨概述

(一)存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

(二)存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

1.存貨的采購成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

(1)購買價款：發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

(2)相關(guān)稅費：企業(yè)購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費附加等。

注意：對于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計入存貨的采購成本中。

(3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用：采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

2.存貨的加工成本：直接人工、制造費用。

3.存貨的其他成本

注：企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進(jìn)貨費用：①應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益;對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

但是，下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用。

2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。

3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本

(三)發(fā)出存貨的計價方法

日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。

存貨取得與發(fā)出的基本等式：月初存貨+本月新購入存貨=本月發(fā)出存貨+期末存貨

1.個別計價法。亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法，

在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。

2.先進(jìn)先出法。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 (銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。

3.月末一次加權(quán)平均法。

存貨單位成本=【月初庫存存貨的實際成本+∑(本月個批進(jìn)貨的實際單位成本×本月個批進(jìn)貨的數(shù)量)】÷(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

該法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

4.移動加權(quán)平均法。

存貨單位成本

=(原有庫存存貨實際成本+本次進(jìn)貨實際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量)

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單價

二、原材料(實際成本法與計劃成本法)

實際成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè);

計劃成本法適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。

(一)實際成本法核算

1、賬戶設(shè)置

(1)“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。

(2)“在途物資”賬戶：核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資實際成本。

同時企業(yè)在購貨時應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”用以抵扣銷項稅額。

2、會計核算

(1)收入材料的核算 √ ×

關(guān)注要點：發(fā)票是否收到 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 月末暫估入賬，次月沖回

款項是否支付 銀行存款(預(yù)付賬款) 應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù))

材料是否入庫 原材料 在途物資

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

或 貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù))

或 貸：其他貨幣資金

②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗收入庫

借：在途物資

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款(或其他貨幣資金)

收到材料時：

借：原材料

貸：在途物資

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫

在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬;

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款

如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實際金額記賬。

暫估： 借：原材料

貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款

下月初沖回：作相反分錄

④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

為了簡化核算，對于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類賬。

(2)發(fā)出材料的核算

發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。其會計處理如下：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)料)

制造費用(車間一般耗用領(lǐng)料)

管理費用(行政管理部門領(lǐng)料)

銷售費用(銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)料)

在建工程(自建工程使用)

其他業(yè)務(wù)成本(對外銷售時)

貸：原材料

(二)計劃成本法核算

原材料按計劃成本是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計劃成本進(jìn)行的方法。

其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計劃成本登記，原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

1、賬戶設(shè)置

(1)“材料采購”科目。本科目借方登記采購材料的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，(對于同一筆業(yè)務(wù))借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的借方;貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方;月末為借方余額，表示未入庫材料(即在途物資)的實際成本。

(2)“原材料”科目。本科目借方、貸方及余額均按照計劃成本記賬。

(3)“材料成本差異”科目。本科目反映已入庫材料的實際成本與計劃成本的差異，借方登記入庫材料超支差異及發(fā)出材料節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如果是借方余額，表示庫存材料的超支差異;如果是貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異

2、會計處理

(1)購入原材料的會計處理

①采購過程與實際成本相同，只不過將實際成本的“原材料”或“在途物資”改為“材料采購”

（責(zé)任編輯：xll）

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