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2012年會計職稱考試科目經(jīng)濟法預(yù)習(xí)講義第四章(1)

發(fā)表時間:2012/4/12 8:58:12 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)知識第四章個人所得稅法律制度預(yù)習(xí)講義,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第四章 個人所得稅法律制度

一、個人所得稅特點

實行分類征收、累進稅率與比例稅率并用、費用扣除數(shù)較寬、計算簡便、采取課源制和申報制兩種征納方法。

二、納稅人

對居民納稅人和非居民納稅人的界定,我國稅法采用了“住所”和“居住時間”兩個標(biāo)準(zhǔn)。

1.居民納稅人

在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人,屬于居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得,繳納個人所得稅。(無限納稅義務(wù))

三、個人所得稅的計算

(一)工資、薪金所得

1.工資、薪金的界定標(biāo)準(zhǔn)

工資、薪金所得,是指個人因“任職或者受雇”而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。(非獨立)

【解釋1】“年終加薪、勞動分紅”不分種類和取得情況,一律按工資、薪金所得征稅。

【解釋2】不屬于工資、薪金性質(zhì)的“補貼、津貼”,不征收個人所得稅,具體包括:(1)獨生子女補貼;(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼;(3)托兒補助費;(4)差旅費津貼、誤餐補助。

【解釋3】退休人員再任職取得的收入,在減除按稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

【解釋4】離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物,不屬于免稅項目,應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。

【解釋5】出租車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營,出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入,按“工資、薪金所得”項目征稅。

【解釋6】從2004年1月20日起,對商品營銷活動中,企業(yè)和單位對營銷成績突出的“雇員”以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的工資、薪金所得,按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。

【解釋7】個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的,并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅;不按月發(fā)放的,分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

【解釋8】城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例,實際繳付的失業(yè)保險費,均不計入職工個人當(dāng)期工資、薪金收入,免予征收個人所得稅;超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的,應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入,依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員,領(lǐng)取的失業(yè)保險金,免予征收個人所得稅。

【解釋9】企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金,應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

【解釋10】企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例,提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金,免予征收個人所得稅。

2.計征方法:按月計征

3.計稅依據(jù)

(1)自2008年3月1日起,以每月收入額扣除費用2000元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

(2)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員,應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)工作的外籍專家,和在境外任職、受雇取得工資、薪金的在中國境內(nèi)有住所的中國公民,以每月的收入額扣除費用4800元后為應(yīng)納稅所得額。

4.稅率:適用5%~45%的超額累進稅率

5.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

6.特殊規(guī)定

(1)取得全年一次性獎金

①一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅義務(wù)人取得全年一次性獎金,應(yīng)當(dāng)單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。

(2)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入

①個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入,可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為:以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入,除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算),以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

②個人領(lǐng)取一次性補償收入時,按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

③企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入,免征個人所得稅。

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1.范圍界定

(1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。

(2)個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動取得的所得。

(3)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。

2.計征方法:按年計征

3.計稅依據(jù):以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額

4.稅率:適用5%~35%的超額累進稅率

6.特殊規(guī)定

(1)個體工商戶的具體規(guī)定

①自2008年3月1日起,個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年,即2000元/月。

②個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除。

③個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

④個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑤個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

⑥個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間的借款利息支出,未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予扣除。

(2)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定

①投資者的工資不得在稅前直接扣除,從2008年3月1日起投資者費用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的,其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

②投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起,并且難以劃分的,全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用,不允許在稅前扣除。

③個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出,允許在稅前據(jù)實扣除。

④個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

⑤個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,可據(jù)實扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

⑥個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

⑦計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

2012年會計職稱考試經(jīng)濟法預(yù)習(xí)講義第一章匯總

2012年會計職稱考試初級經(jīng)濟法精講匯總

(責(zé)任編輯:xll)

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