三、對賬和結(jié)賬

(一)對賬

為了保證賬簿所提供的會計資料正確、真實、可靠，會計人員在登記賬簿時，一定要有高度的責任心，切不可馬虎。記完賬后，還應(yīng)定期做好對賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。會計對賬工作的主要內(nèi)容包括：

1.賬證核對

賬簿是根據(jù)經(jīng)過審核之后的會計憑證登記的，但實際工作中仍然可能發(fā)生賬證不符的情況。因此，記完賬后，要將賬簿記錄與會計憑證進行核對，核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符，做到賬證相符。

會計期末，如果發(fā)現(xiàn)賬證不符，還有必要重新進行賬證核對，但這時的賬證核對是通過試算平衡發(fā)現(xiàn)記賬錯誤之后再按一定的線索進行。

2.賬賬核對

各個會計賬簿是一個有機的整體，既有分工，又有銜接，總的目的就是為了全面、系統(tǒng)、綜合地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動與財務(wù)收支情況。各種賬簿之間的這種銜接依存關(guān)系就是常說的勾稽關(guān)系。利用這種關(guān)系，可以通過賬簿的相互核對發(fā)現(xiàn)記賬工作是否有誤。一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，就應(yīng)立即更正，做到賬賬相符。

賬簿之間的核對包括以下內(nèi)容：

(1)核對總分類賬簿的記錄。按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關(guān)系。通過這種等式和平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。這項核對工作通常采用編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對照表”(簡稱“試算平衡表”)來完成，其格式見表1—24。

(2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對?？偡诸愘~各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細分類賬的期末余額之和核對相符。

(3)總分類賬簿與序時賬簿核對。如前所述，我國企事業(yè)單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬必須每天與庫存現(xiàn)金核對相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對賬。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)檢查庫存現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。

(4)明細分類賬簿之間的核對。例如，會計部門有關(guān)實物資產(chǎn)的明細賬與財產(chǎn)物資保管部門或使用部門的明細賬定期核對，以檢查其余額是否相符。核對的方法一般是由財產(chǎn)物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報會計部門核對。

3.賬實核對

賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。賬實核對的內(nèi)容主要有：

(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;

(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符;

(3)各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符;

(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符等。

造成賬實不符的原因是多方面的，如財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗;財產(chǎn)收發(fā)過程中由于計量或檢驗不準，造成多收或少收的差錯;由于管理不善、制度不嚴造成的財產(chǎn)損壞、丟失、被盜;在賬簿記錄中發(fā)生的重記、漏記、錯記;由于有關(guān)憑證未到，形成未達賬項，造成結(jié)算雙方賬實不符;以及發(fā)生意外災(zāi)害等。因此需要通過定期的財產(chǎn)清查來彌補漏洞，保證會計信息真實可靠，提高企業(yè)管理水平。

(二)結(jié)賬

結(jié)賬是一項將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時期結(jié)束時(如月末、季末或年末)，為了編制會計報表，需要進行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤;二是結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。

1.結(jié)賬的程序

(1)將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。

(2)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。具體包括兩類：

①應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的調(diào)整。應(yīng)計收入是指那些已在本期實現(xiàn)、因款項未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計收入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認標準，但尚未收到相應(yīng)款項的商品或勞務(wù)。對于這類調(diào)整事項，應(yīng)確認為本期收入，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;待以后收妥款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

應(yīng)計費用是指那些已在本期發(fā)生、因款項未付而未登記入賬的費用。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計費用，本期已經(jīng)受益，如應(yīng)付未付的借款利息等。由于這些費用已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當在本期確認為費用，借記“管理費用”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目;待以后支付款項時，借記“應(yīng)付利息”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

②收入分攤和成本分攤的調(diào)整。收入分攤是指企業(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項，但未完成或未全部完成銷售商品或提供勞務(wù)，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現(xiàn)收入的金額，并調(diào)整以前預(yù)收款項時形成的負債。如企業(yè)銷售商品預(yù)收定金、提供勞務(wù)預(yù)收傭金。在收到預(yù)收收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務(wù)、確認本期收入時，進行期末賬項調(diào)整，借記“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

成本分攤是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分配，如企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負擔的預(yù)付賬款，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會計期末進行賬項調(diào)整時，借記“制造費用”等科目，貸記“預(yù)付賬款”等科目。

(3)將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。

(4)結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

2.結(jié)賬的方法

(1)對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應(yīng)收應(yīng)付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。

(2)庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

(3)需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。

(4)總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內(nèi)，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變?yōu)榱?。因為既然年末是有余額的賬戶，其余額應(yīng)當如實地在賬戶中加以反映，否則容易混淆有余額的賬戶和沒有余額的賬戶之間的區(qū)別。

（責任編輯：xll）

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