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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》增值稅法律制度2

【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格;(2)最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格;(3)組成計(jì)稅價(jià)格。

舉例：甲卷煙廠生產(chǎn)的同一種型號(hào)卷煙每包10元，將這種型號(hào)的卷煙無(wú)償贈(zèng)送給消費(fèi)者。則卷煙廠的銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅=銷售額×17%=10/(1+17%)x17%

如果卷煙廠將特制卷煙無(wú)償贈(zèng)送消費(fèi)者，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅。

銷售額(組成的計(jì)稅價(jià)格)=成本×(1+10%)

【解釋2】如果將“外購(gòu)”的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(4)和集體福利、個(gè)人消費(fèi)(7)，不作視同銷售處理;如果將外購(gòu)的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈(zèng)送(8)，視同銷售。

【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購(gòu)的各項(xiàng)貨物中，不屬于視同銷售的有(　)。

A、用于個(gè)人消費(fèi)

B、用于投資

C、用于集體福利

D、用于建造廠房

答案：ACD

【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅的有( )。

A、銷售代銷貨物

B、將貨物交付他人代銷

C、將自產(chǎn)貨物分配給股東

D、將自產(chǎn)貨物用于集體福利

答案：ABCD

【例題3】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

A、將自產(chǎn)的貨物用于投資

B、將自產(chǎn)的貨物分配給股東

C、將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

D、將自建的廠房對(duì)外轉(zhuǎn)讓

答案：ABC

解析：1)選項(xiàng)ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅; (2)選項(xiàng)D應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅

【例題4】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，不征收增值稅。( )

答案：X

(五)混合銷售

混合銷售是指在同一銷售行為中，“同時(shí)”涉及到“增值稅”(貨物銷售)和“營(yíng)業(yè)稅”(非增值稅應(yīng)稅勞務(wù))，但并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，一并征收增值稅“或者”營(yíng)業(yè)稅。

舉例1：甲商場(chǎng)向A銷售2000元的空調(diào)同時(shí)向A收取100元安裝費(fèi)，銷售空調(diào)繳納增值稅，安裝勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，這項(xiàng)混合銷售繳納增值稅。

舉例2：乙是一家裝修公司，給B提供裝修服務(wù)時(shí)同時(shí)銷售涂料，裝修服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售涂料繳納增值稅，因?yàn)檠b修公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，這項(xiàng)混合銷售行為繳納營(yíng)業(yè)稅。

解釋： (1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅)的混合銷售行為，視同銷售，征收增值稅。

(2)其他單位和個(gè)人(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅)的混合銷售行為，不增收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。

(3)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合行為，一并征收增值稅。

(六)兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人的“多元化經(jīng)營(yíng)”既涉及到“增值稅”(應(yīng)稅貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù))，又涉及到“營(yíng)業(yè)稅”(增值稅非應(yīng)稅勞務(wù))：

(1)分別核算的：分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅;

(2)不分別核算：一并征收增值稅。

舉例：某酒店既提供客房服務(wù)，又開(kāi)設(shè)小賣部銷售啤酒。其中，提供客房服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，銷售啤酒繳納增值稅。如果酒店分別核算啤酒的銷售額和客房的營(yíng)業(yè)額，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅;如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并征收增值稅。

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