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2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》增值稅法律制度5

五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

(一)增值稅銷售額

銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。

【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)，考生應(yīng)注意以下問題：

(1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。

(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。

提示：價(jià)外費(fèi)用不包括：

① 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

② 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

③ 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。

在未明確的情況下，注意以下原則：

(1)商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅;

(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;

(3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：

(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

1、銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

2、納稅人進(jìn)口貨物，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：

①納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

②納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

【例】：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價(jià)格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計(jì)算該商場(chǎng)8月增值稅銷售額。

【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定其銷售額。

本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場(chǎng)第三批銷售價(jià)格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價(jià)格(120元和100元)的平均售價(jià)確定銷售額，則該商場(chǎng)8月增值稅銷售額為：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

③組成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：

(1)不征消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤率)

(2)征收消費(fèi)稅的貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)

(3)進(jìn)口貨物

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

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