3. 無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

(1) 外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;

(2) 自行開發(fā)的無形資產，以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎;

(3) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4. 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

5. 無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

(四) 長期待攤費用

在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

1. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

2. 租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

所謂固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

改建的固定資產延長使用年限的，除前述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

3. 固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷，是指同時符合下列條件的支出：

(1) 修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;

(2) 修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

4. 其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

(五) 投資資產

企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。投資資產按照以下方式確定成本：

(1) 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本;

(2) 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

(六) 存貨

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨按照以下方法確定成本：

(1) 通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

(2) 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

(3) 生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

(七) 資產損失

資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生上述資產損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。

1. 企業(yè)實際發(fā)生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審理后才能扣除的資產損失。下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：

(1) 企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失;

(2) 企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

(3) 企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

(4) 企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

(5) 企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失;

(6) 其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

此外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

2. 企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產損失稅前扣除審批申請即報即批。

3. 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據(jù)。

企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。

4. 企業(yè)貨幣資產損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失等。

(1) 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現(xiàn)金損失;

(2) 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失;

(3) 逾期不能收回的應收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失;

(4) 逾期3年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經營3年以上的，并能認定3年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。

5. 企業(yè)非貨幣資產損失包括存貨損失、固定資產損失、在建工程損失、生物資產損失等。

(1) 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分，存貨報廢、毀損和變質損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分，以及存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

(2) 固定資產盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，以及固定資產被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

(3) 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，在建工程自然災害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分，依據(jù)相關證據(jù)認定損失。工程物資發(fā)生損失的，比照存貨損失的規(guī)定進行認定;

(4) 生產性生物資產盤虧損失，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，因森林病蟲害、疫情、死亡而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，對被盜伐、被盜、丟失而產生的生產性生物資產損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

(5) 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產，使抵押資產被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認定為資產損失。

6. 企業(yè)投資損失包括債權性投資損失和股權(權益)性投資損失。

(1) 各類符合壞賬損失條件的債權投資，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

(2) 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關的已計入應納稅所得額的其他應收款項，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

(3) 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學貸款，依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

(4) 企業(yè)符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據(jù)相關證據(jù)認定損失;

(5) 企業(yè)的股權(權益)投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產損失。

7.企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度)發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關規(guī)定符合資產損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結轉在以后年度扣除;可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關規(guī)定，追補確認在該項資產損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產損失發(fā)生的所屬年度。

企業(yè)因以前年度資產損失未在稅前扣除而多為繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。企業(yè)資產損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調整資產損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述規(guī)定進行稅務處理。

五、企業(yè)特殊業(yè)務的所得稅處理

(一) 企業(yè)重組業(yè)務的所得稅處理

企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

1. 企業(yè)重組的一般性稅務處理

企業(yè)重組，除符合規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：

(1) 企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中國境外(包括港澳臺地區(qū))，應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規(guī)定外，有關企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務)由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。

(2) 企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：

① 以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失;

② 發(fā)生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失;

③ 債務人應當按照支付的債務清償?shù)陀趥鶆沼嫸惢A的差額，確認債務重組所得，債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失;

④ 債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

(3) 企業(yè)股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：

① 被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失;

② 收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定;

③ 被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。

(4) 企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理：

① 合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎;

② 被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理;

③ 被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

(5) 企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理：

① 被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失;

② 分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎;

③ 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理;

④ 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理;

⑤ 企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。

2012年中級會計師考試科目經濟法強化講義第四章匯總

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