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2013年中級會計職稱中級會計實務易錯知識解答第十五章

發(fā)表時間:2013/9/27 9:21:29 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復習過程中遇到的問題,本站對2013年會計職稱考試中級會計實務復習資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試!

本章易錯易混問題解答

【易錯易混一】如何理解資產(chǎn)和負債的計稅基礎?

資產(chǎn)的計稅基礎,是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎=成本一以前期問已稅前列支的金額

負債的計稅基礎,是指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。

負債的計稅基礎=賬面價值一未來可稅前列支的金額

一般情況下,負債的確認和清償不影響所得稅的計算,差異主要是自費用中提取的負債。

【易錯易混二】什么是暫時性差異?遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債與暫時性差異有什么關系?

暫時性差異,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額;未作為資產(chǎn)和負債確認的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的。該計稅基礎與其賬面價值0之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響,分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

應納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異符合遞延所得稅確認條件的,應確認遞延所得稅負債。

可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異??傻挚蹠簳r性差異符合遞延所得稅確認條件的,應確認遞延所得稅資產(chǎn)。

【易錯易混三】企業(yè)應當采用何種稅率計算確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債?

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應當按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的所得稅稅率計量。適用稅率是指按照稅法規(guī)定,在暫時性差異預計轉回期間執(zhí)行的稅率?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過,自2008年1月1日起實施。

企業(yè)在進行所得稅會計處理時,資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異.

這些暫時性差異預計在2008年1月1日以后轉回的,應當按照新稅法規(guī)定的適用稅率對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量,除原確認時產(chǎn)生于直接計人所有者權益的交易或事項應當調(diào)整所有者權益以外,其他情況下產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)整金額,應當計人當期所得稅費用。

【易錯易混四】合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),在連續(xù)編制合并財務報表時如何處理?

首先確認期初遞延所得稅資產(chǎn),會計分錄為:

借:遞延所得稅資產(chǎn)

貸:未分配利潤一年初

然后確認資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率

最后確認本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額

借:遞延所得稅資產(chǎn)(期末數(shù)一期初數(shù))

貸:所得稅費用

或作相反分錄。

【舉例】甲公司擁有乙公司80%有表決權資本,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?012年6月,甲公司向乙公司銷售一批商品,成本為600萬元,售價為800萬元;至2012年12月31日,乙公司尚未出售上述商品,2013年乙公司將上述商品對外銷售60%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。

要求:計算甲公司2012年12月31日和2013 年12月31日合并財務報表中應確認的遞延所得稅資產(chǎn),并編制相關會計分錄。

【答案】

2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額= (800—600)×25%=50(萬元)。

會計分錄:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸:所得稅費用 50

2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額= (800—600)×(1—60%)×25%=20(萬元)。2013年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=20—50:一30 (萬元)。

會計分錄:

借:遞延所得稅資產(chǎn) 50

貸:未分配利潤一年初 50

借:所得稅費用 30

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 30

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(責任編輯:xll)

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