第五節(jié) 持有至到期投資

(主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及)

【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著交易性金融資產(chǎn)學習，2013年考試中僅僅涉及到客觀題，2014年重點掌握客觀題，即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。

金融資產(chǎn)的學習順序是：交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長期股權投資。

一、持有至到期投資的含義

持有至到期投資

(核算科目：持有至到期投資)

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關鍵點)金融資產(chǎn)。(國債、企業(yè)債券、金融債券等)

【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

結(jié)合第三節(jié)中金融資產(chǎn)的類別學習。

二、持有至到期投資的取得

(一)持有至到期投資設置的會計科目

持有至到期投資——成本(面值)(借方余額)

——利息調(diào)整(借方或貸方余額)

——應計利息(一次還本付息)(借方余額)

應收利息(分期付息、到期還本的債券)

投資收益

持有至到期投資的賬面余額=成本+(-)利息調(diào)整+應計利息

持有至到期投資的賬面價值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準備

(二)持有至到期投資的取得

持有至到期投資初始確認時，應當按照(公允價值和相關交易費用之和)作為初始入賬金額。

【提示】實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。(應收利息)

借：持有至到期投資——成本(面值)

應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

貸：其他貨幣資金——存出投資款

持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠或借)

【提示】針對初始確認需要關注的問題：

(1)初始確認的交易費用計入投資成本;

(2)初始投資成本按照公允價值+相關交易費用之和(分錄中體現(xiàn)為成本+利息調(diào)整);

(3)初始投資成本(成本+利息調(diào)整)為期初攤余成本。

【例題?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值(關鍵點)是(　　)萬元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】B

【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元)。

借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　1200

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　1062

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 138

【例題?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，支付價款1 050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券時，“持有至到期投資——成本”科目的金額是(　　)萬元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　1200

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　1062

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 138

【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當月發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價款1 080萬云，另支付相關稅費10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應確認“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為(　　)。(2013年)

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】

借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

——利息調(diào)整　　　　　　　　　　90

貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　1090

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