第十五章 政府補(bǔ)助

第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述

一、政府補(bǔ)助的定義及其特征

政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征：

(一)無償性

值得注意的是，企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會計(jì)處理。在判斷該交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)該考慮該交易是否具有經(jīng)濟(jì)上的互惠性，與交易相關(guān)的合同、協(xié)議、國家有關(guān)文件是否已明確規(guī)定了交易目的、交易雙方的權(quán)利和義務(wù)，如屬于政府采購的，是否已履行相關(guān)的政府采購程序等。

【例題1·多選題】關(guān)于企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，下列會計(jì)處理中正確的有( )。

A.政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價(jià)，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)按照收入確認(rèn)的原則進(jìn)行會計(jì)處理

B.政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價(jià)，軟件開發(fā)公司中標(biāo)后開發(fā)該軟件系統(tǒng)，軟件開發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將取得的對價(jià)確認(rèn)為營業(yè)外收入

C.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入

D.政府行文單方面資助某軟件開發(fā)公司開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬該軟件公司，軟件公司收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入

【答案】AC

【解析】政府通過招標(biāo)定制開發(fā)某軟件系統(tǒng)，政府支付交易對價(jià)，獲得軟件產(chǎn)權(quán)，是互惠交易，應(yīng)根據(jù)《收入》準(zhǔn)則確認(rèn)收入和成本，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯誤;如果政府行文單方面資助某企業(yè)或某類企業(yè)用于開發(fā)某類軟件，產(chǎn)權(quán)歸屬某企業(yè)或某類企業(yè)的，是無償?shù)男袨椋瑧?yīng)根據(jù)《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則確認(rèn)營業(yè)外收入，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯誤。

(二)直接取得資產(chǎn)。比如，企業(yè)取得的財(cái)政撥款，先征后返(退)、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)，天然起源的天然林等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。

此外，還需說明的是，增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

【例15-1】A企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明其產(chǎn)品及其中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。A企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量，中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請財(cái)政補(bǔ)貼資金。20×2年度，A企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政資金5 000萬元。

這樣的交易時(shí)互惠的，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并于A企業(yè)銷售商品的日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，A企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金5 000萬元應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

【例15-2】B企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，B企業(yè)所在地政府于20×2年8月向B企業(yè)撥付了3 000萬元資金，要求B企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項(xiàng)目研究，研究成果歸B企業(yè)享有。

本例中，B企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機(jī)械，其從政府取得了3 000萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸B企業(yè)享有。所以這項(xiàng)財(cái)政撥款具有無償性，B企業(yè)收到的3 000萬元資金應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

二、政府補(bǔ)助的主要形式

實(shí)務(wù)中既有貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助，如財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還，也存在非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助，如無償劃撥的土地使用權(quán)等。

三、政府補(bǔ)助的分類

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性長期資產(chǎn)的形式。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元)計(jì)量。

(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助。

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（責(zé)任編輯：xll）

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