四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更(主要考核客觀題)

(一)企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(二)計量模式的變更

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更如下圖所示：

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

(三)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

【相關鏈接】會計政策變更與會計估計變更的區(qū)別，主要區(qū)別在于，政策變更需要追溯調(diào)整，估計變更未來適用法(折舊年限等變更)。

【例題·判斷題】已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。(　　)(2013年)

【答案】√

【解析】已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式再轉(zhuǎn)為成本模式。

【例題·單選題】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產(chǎn)生影響的是(　　)。

A.資本公積

B.營業(yè)外收入

C.未分配利潤

D.投資收益

【答案】C

【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式計量的，變更時公允價值與賬面價值的差額調(diào)整期初留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

【例題·單選題】下列關于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是(　　)。

A.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計量

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入資本公積

D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量

【答案】D

【解析】投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量的期末也應考慮計提減值損失;公允價值模式核算的不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價值模式。選項C應是計入公允價值變動損益。

五、內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)(房地產(chǎn)用途的轉(zhuǎn)換)

【提示】該部分內(nèi)容屬于投資性房地產(chǎn)的初始計量，本專題內(nèi)容為了方便大家理解將內(nèi)容進行了小幅擴展，不影響考試。

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指的房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，應當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

(一)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日

1.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

(1)自用的建筑物改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。

(2)自用的土地使用權停止自用，改用于出租或資本增值。轉(zhuǎn)換日為確定用于賺取租金或資本增值的日期。

(3)存貨房地產(chǎn)改為出租。轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

(1)投資性房地產(chǎn)開始自用，即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)。轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理的日期。

(2)房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)銷售。轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議(關鍵點)明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售日期。

(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

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