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2012年會(huì)計(jì)職稱考試《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義第七章(1)

發(fā)表時(shí)間:2012/3/15 9:11:59 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2012年初級會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料成本核算知識點(diǎn),希望對您參加本次考試有所幫助!

第七章 成本核算

第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序

一、成本核算的要求

(一)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本計(jì)量要求

成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。生產(chǎn)經(jīng)營過程同時(shí)也是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。例如,為生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗費(fèi)材料、磨損固定資產(chǎn)、用現(xiàn)金向職土支付工資等職工薪酬。材料、固定資產(chǎn)和現(xiàn)金都是企業(yè)的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的耗費(fèi),在企業(yè)內(nèi)部表現(xiàn)為由一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn),是資產(chǎn)內(nèi)部的相互轉(zhuǎn)變,不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少,不是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),因此不是企業(yè)的費(fèi)用。

(二)正確劃分各種成本耗費(fèi)的界限

1.正確劃分存貨成本與期間費(fèi)用的界限

成本是在購買材料、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的,并由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)。

期間費(fèi)用指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)利益的總流出。期間費(fèi)用不應(yīng)由產(chǎn)品或勞務(wù)負(fù)擔(dān)。因此,費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本,而直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.正確劃分各期的成本界限

劃清各期產(chǎn)品成本的依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和受益原則,某項(xiàng)耗費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入本月存貨成本以及應(yīng)計(jì)入多少,取決于是否應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)以及受益量的大小。某項(xiàng)耗費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本,不取決于成本金額的大小,而決定于本月產(chǎn)品是否受益,只要是本月產(chǎn)品受益的耗費(fèi),就應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本;只要是由本月與以后各月共同受益的耗費(fèi),就應(yīng)在相關(guān)期內(nèi)采用適當(dāng)方法進(jìn)行合理計(jì)量。

3.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限

企業(yè)已發(fā)生的各種生產(chǎn)成本中,還必須劃清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。劃分的依據(jù)是受益原則,哪一種產(chǎn)品受益,就由哪一種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。凡是能直接確定應(yīng)由某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接耗費(fèi),就應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。凡是能確定由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的耗費(fèi),應(yīng)采用適當(dāng)分配方法,合理地分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。

4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限

通過以上成本界限的劃分,確定了各種產(chǎn)品本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本。月末,如果某產(chǎn)品已經(jīng)全部完工,則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計(jì)入該完工產(chǎn)品;如果該產(chǎn)品全部未尚完工,則本月發(fā)生的生產(chǎn)成本全部計(jì)入未完工產(chǎn)品。如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品,就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑢a(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,分別計(jì)算出完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。上月末尚未完工的在產(chǎn)品,轉(zhuǎn)人本月繼續(xù)加工,其上月末分配負(fù)擔(dān)的成本即為本月初在產(chǎn)品成本。月初在產(chǎn)品成本、本月生產(chǎn)成本、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系,如下式所示:月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本上述公式中,本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本,即本月完工產(chǎn)品成本。為了劃清這一成本界限,首先要正確計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量,然后才能在數(shù)量計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本的分配。

(三)做好成本核算的基礎(chǔ)工作

為了進(jìn)行成本審核、控制,正確計(jì)算產(chǎn)品成本,還必須做好以下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作:

1.定額的制定和修訂

產(chǎn)品的消耗定額是編制成本計(jì)劃、分析和考核成本水平的依據(jù),也是審核和控制耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定和修訂先進(jìn)而又可行的原材料、燃料、動(dòng)力和工時(shí)等項(xiàng)消耗定額,并據(jù)以審核各項(xiàng)耗費(fèi)是否合理,是否節(jié)約,借以控制耗費(fèi),降低成本。

2.材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)

為了進(jìn)行成本管理和成本核算,還必須對材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退和結(jié)存進(jìn)行計(jì)量,建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度。

3.原始記錄

為了進(jìn)行成本核算和管理,對于生產(chǎn)過程中工時(shí)和動(dòng)力的耗費(fèi),在產(chǎn)品和半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移,以及產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)結(jié)果等,均應(yīng)做出真實(shí)、完整的記錄。

4.廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂

在計(jì)劃管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)中,為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,便于分析和考核內(nèi)部各單位成本計(jì)劃的完成情況,還應(yīng)對材料、半成品和廠內(nèi)各車間相互提供的勞務(wù)(如運(yùn)輸、修理等)制定廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格,作為內(nèi)部結(jié)算和考慮的依據(jù)。廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格應(yīng)該盡可能接近實(shí)際并相對穩(wěn)定,年度內(nèi)一般不作變更。

(四)選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí),應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況,選擇適合于本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本核算。成本計(jì)算方法的選擇,應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求兩個(gè)方面。在同一個(gè)企業(yè)里,可以采用一種成本計(jì)算方法,也可以采用多種成本計(jì)算方法,即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用。成本計(jì)算方法一經(jīng)選定,一般不得隨意變更。

(五)成本核算使用的主要科目

為了按照用途歸集各項(xiàng)成本,劃清有關(guān)成本的界限,正確計(jì)算產(chǎn)品成本,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目,必要時(shí)還可以增設(shè)“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目。

1.“生產(chǎn)成本”科目

“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本,包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。

“生產(chǎn)成本”科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?;旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計(jì)算單,下同),并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務(wù)和產(chǎn)品,期(月)末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各收益對象記入本科目的借方;企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品成本,應(yīng)于期(月)末記入本科目的貸方;本科目的期末借方余額,反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

2.“制造費(fèi)用”科目

“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本科目的借方;將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象記入本科目的貸方。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額,除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)做準(zhǔn)備的可留待下一年分配外,其余部分實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額計(jì)入生產(chǎn)成本。除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外,本科目期末應(yīng)無余額。

二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求,企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個(gè)成本項(xiàng)目:

(一)直接材料

直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。

(二)直接人工

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中,直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。

(三)制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

三、生產(chǎn)成本核算的一般程序

(一)區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用;

(二)將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本,區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本;

(三)將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配,計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本;

(四)對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品,采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在

產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

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