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2013中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)講義第十三章第三節(jié)

發(fā)表時(shí)間:2013/8/22 8:55:54 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用

一、未決訴訟或未決仲裁

【教材例13-6】A公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:

(1)20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元,利息1 500 000元,A公司具有還款能力,但因與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛,而未按時(shí)歸還B銀行的貸款,20×9年12月1日,B銀行向人民法院提起訴訟。截至20×9年12月31日人民法院尚未對(duì)案件進(jìn)行審理。A公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性60%,預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)用在1 000 000—1 200 000元之間,其中訴訟費(fèi)50 000元。

(2)20×7年10月6日,A公司委托銀行向K公司貸款60 000 000元,由于經(jīng)營(yíng)困難,20×9年10月6日貸款到期時(shí)K公司無(wú)力償還貸款,A公司依法起訴K公司,20×9年12月6日,人民法院一審判決A公司勝訴,責(zé)成K公司向A公司償付貸款本息70 000 000元,并支付罰息及其他費(fèi)用6 000 000元,兩項(xiàng)合計(jì)76 000 000元,但由于種種原因,K公司未履行判決,直到20×9年12月31日,A公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

在本例中,A公司的會(huì)計(jì)處理如下:

1.A公司敗訴的可能性60%,即很可能敗訴,則A公司應(yīng)在20×9年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債:(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)

有關(guān)賬務(wù)處理:

借:管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 50 000

營(yíng)業(yè)外支出——罰息支出 1 050 000

(1 100 000-50 000)

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟——B銀行 1 100 000

A公司應(yīng)在20×9年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露:

本公司欠B銀行貸款于20×9年l0月1日到期,到期本金和利息合計(jì)11 500 000元,由于與B銀行存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛,故本公司尚未償還上述借款本金和利息,為此,B銀行起訴本公司,除要求本公司償還本金和利息外,還要求支付罰息等費(fèi)用。由于以上情況,本公司在20×9年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債1 100 000元。目前,此案正在審理中。

2.雖然一審判決A公司勝訴,將很可能從K公司收回委托貸款本金、利息及罰息,但是由于K公司本身經(jīng)營(yíng)困難,該款項(xiàng)是否能全額收回存在較大的不確定性,因此A公司20×9年12月31日不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn),但應(yīng)考慮該項(xiàng)委托貸款的減值問(wèn)題。

A公司應(yīng)在20×9年l2月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露:

本公司20×7年10月6日委托銀行向K公司貸款60 000 000元,K公司逾期未還,為此本公司依法向人民法院起訴K公司。20×9年12月6日,一審判決本公司勝訴,并可從K公司索償款項(xiàng)76 000 000元,其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費(fèi)用6 000 000元。截至20×9年12月31日,K公司未履行判決,本公司也未采取進(jìn)一步的措施。

二、債務(wù)擔(dān)保

企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及未決訴訟,這時(shí)可以分別以下情況進(jìn)行處理:

(1)企業(yè)已被判決敗訴,則應(yīng)當(dāng)按照人民法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額,確認(rèn)為負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;

(2)已判決敗訴,但企業(yè)正在上訴,或者經(jīng)上一級(jí)人民法院裁定暫緩執(zhí)行,或者由上一級(jí)人民法院發(fā)回重審等,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能發(fā)生的損失金額,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)前營(yíng)業(yè)外支出;

(3)人民法院尚未判決的,企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問(wèn)等咨詢(xún),估計(jì)敗訴的可能性,以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額,并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性,并且損失金額能夠合理估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額,確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

四、虧損合同

(一)待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是,待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的,應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。

(二)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)

1.合同數(shù)量小于或等于標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量

對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,與存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理相同。

2.合同數(shù)量大于標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量

應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,然后對(duì)超過(guò)標(biāo)的資產(chǎn)數(shù)量的預(yù)計(jì)虧損確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

(三)無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)

虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

注意:預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同發(fā)生的損失的較低者。

五、重組義務(wù)

重組,是指企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。

屬于重組的事項(xiàng)主要包括:

1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);

2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整;

3.關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。

企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

下列情況同時(shí)存在時(shí),表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):

1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;

2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

相關(guān)內(nèi)容:

2013年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)講義匯》》

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