中國會計職稱考試網根據考生在復習過程中遇到的問題，本站對2012年會計職稱考試初級會計實務考點分析(2)重點資料做了特別整理，以方便大家更好的備考2012年會計職稱考試 ！

權益法——被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長投(易考點)

權益法下，開設“成本”“損益調整”(受凈利潤的變動的影響)和“其他損益變動”(受除凈利潤以外的所有者權益變動的影響)三個明細賬戶。

初始計量 (1)取得

借：長期股權投資——成本(實際支付的價款+直接相關的費用、稅金)

應收股利

貸：銀行存款等

(2)比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”的大小(應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=投資時被投資單位的所有者權益公允價值×持股比例)

①初始投資成本>投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值*持股比例——不調整初始投資成本;

②初始投資成本<投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的——按其差額調整

借：長期股權投資--成本

貸：營業(yè)外收入

實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 (1)實現(xiàn)時

盈利時：借：長期股權投資——損益調整(按持股比例計算)

貸：投資收益

或

虧損時：借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

(以“長期股權投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權投資的賬面價值是“成本”“損益調整”“其他權益變動”三個明細的合計)

(2)宣告時

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

(3)收到時

借：銀行存款

貸：應收股利

除凈損益以外所有者權益的其他變動 借：長期股權投資——其他權益變動(按持股比例計算)

貸：資本公積——其他資本公積

或：

借：資本公積——其他資本公積

貸：長期股權投資——其他權益變動

處置 借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資-成本

-損益調整

-其他權益變動

應收股利(金額為尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤)

投資收益(也可能在借方)

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或編制相反的分錄。

【補充】

1.長期股權投資的成本：誰大以誰為準

(初始投資成本”大于“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”，成本按初始投資成本計量;“初始投資成本”小于“應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額”，成本為被投資單位可辨認凈資產公允價值份額)

2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2008年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經收回。編制甲公司相關的會計分錄。

(1)購入時：

長期股權投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=100000000×30%=30000000

借：長期股權投資——成本 30500000

貸：銀行存款 30500000

(2)2008年12月31日確認投資收益時：

借：長期股權投資——損益調整 3000000

貸：投資收益 3000000

(3)2008年12月31日確認資本公積

借：長期股權投資——其他權益變動 1200000

貸：資本公積——其他資本公積 1200000

(4)2009年5月15日

借：應收股利 1500000

貸：長期股權投資——損益調整 1500000

2009年6月15日

借：銀行存款 1500000

貸：應收股利 1500000

(5)2010年1月20日轉讓時

借：銀行存款 50000000

貸：長期股權投資-成本 30500000

-損益調整 1500000(3000000-1500000)

-其他權益變動 1200000

投資收益 16800000

同時：

借：資本公積-其他資本公積 1200000

貸：投資收益 1200000

【例7-計算】(2010年)甲公司為一家上市公司，2009年對外投資有關資料如下：

(1)1月20日，甲公司以銀行存款購買A公司發(fā)行的股票200萬股準備長期持有，實際支付價款10 000萬元，另支付相關稅費120萬元，占A公司有表決權股份的40%，能夠對A公司施加重大影響，投資時A公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元(各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。

(6)A公司2009年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元。

(7)A公司2009年年末因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積700萬元。

【答案】

(1)借：長期股權投資 12 000(30 000×40%)

貸：銀行存款 　10 120

營業(yè)外收入 1 880

(6)借：長期股權投資——損益調整　2 000(5 000×40%)

貸：投資收益 2 000

(7)借：長期股權投資——其他權益變動 280(700×40%)

貸：資本公積——其他資本公積 280

【例8-單選】(2009年)下列各項中，應當確認為投資損益的是(　)。

A.長期股權投資減值損失

B.長期股權投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產公允價值變動的金額

D.支付與取得長期股權投資直接相關的費用

【答案】B

【解析】

選項A　借：資產減值損失

貸：長期股權投資減值準備

選項B：借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益(貸方或借方差額)

選項C：借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反分錄。

選項D：借：長期股權投資

貸：銀行存款

【例9-單選】(2009年)甲公司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為(　)萬元。

A.-20 　B.0

C.1 580 D.1 600

【答案】C

【解析】借：長期股權投資 3 600(12 000×30%)

貸：銀行存款 2 020

營業(yè)外收入 　1 580

【例10-判斷】(2008年)采用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。(　)

【答案】×

【例11-單選】(2008年)下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發(fā)生變動的有(　)。

A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動

【答案】ACD

【解析】在權益法下，被投資單位所有者權益的變動會導致投資企業(yè)長期股權投資賬面價值的變化，所以選項A、D均會導致長期股權投資賬面價值發(fā)生變化。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應沖減長期股權投資，選項C要選。被投資單位宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不進行賬務處理。選項B不選。

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（責任編輯：xll）