本文主要介紹2012年會計職稱初級會計職稱考試經(jīng)濟法基礎(chǔ)知識第四章個人所得稅法律制度第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目講義精講 ，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關(guān)重點!!

第三節(jié)　個人所得稅征稅對象和稅目

一、征稅對象(略)

二、所得來源的確定

三、個人所得稅的稅目

(一)工資、薪金所得。包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等。

(1)不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼，不納個稅，這些項目包括：

①獨生子女補貼;

②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

③托兒補助費;

④差旅費津貼、誤餐補助。

(2)內(nèi)退問題：

①內(nèi)退的個人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項目征個稅，不能按離退休工資對待。

②取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分攤額與當(dāng)月領(lǐng)取的工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費用標準以余數(shù)為基礎(chǔ)確定適用稅率，然后把當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入減除費用扣除標準按上述稅率計算。

③辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

2、計算應(yīng)納稅額：(42000+1500-2000)×5%=2075元

關(guān)于職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題：

1、職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

2、個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限(超過12年按12年計算)，以商數(shù)做為月工資、薪金收入計算個人所得稅。再次任職、受雇取得的工資薪金不需合并補繳個稅。

3、個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題：

1、退職費是指個人符合規(guī)定的退職條例并按該辦法規(guī)定的退職費標準所領(lǐng)取的退職費;免稅。

2、對于不符合規(guī)定的退職條件和退職費標準所取得的退職費收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。退職人員一次取得較高退職費收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標準劃分若干月份，劃分后如果超過6個月的，按6個月計算。

個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法：

個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;

退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

(3)出租車問題：

①出租汽車經(jīng)營單位對駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運取得的收入按工資、薪金所得征稅。

②個體出租車收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

個人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費的，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。

(4)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(5)對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績空出的雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的工資薪金所得，按照“工資薪金所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。(非雇員：勞務(wù)報酬。)

知識點4：其他幾項所得

(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

①個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅。

②個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

③個體工商戶或個人從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)、捕撈，暫不征收個人所得稅。

④彩票代銷業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目征稅。

(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

(1)個人承包后，工商登記改為個體工商戶，不征企業(yè)所得稅，按個人工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征稅。

(2)個人承包后，工商登記仍為企業(yè)，交企業(yè)所得稅后分兩種情況：

①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同( 協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅。

②承包、承租人按合同( 協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅。

(四)勞務(wù)報酬

①“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：

A、非獨立個人勞動,有雇傭關(guān)系：計“工資、薪金所得”

B、獨立個人勞動，無雇傭關(guān)系：計“勞務(wù)報酬所得”

②個人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，董事費收入---勞務(wù)報酬;

在公司(含關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事的，與工資合并---工資薪金所得。

(五)稿酬所得

①以圖書、報刊形式出版、發(fā)表。

②任職、受雇于報紙、雜志單位的記者、編輯，在本單位發(fā)表的作品的所得——工資薪金所得;其他人員，按稿酬所得征稅。

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品以圖書形式出版的收入，按“稿酬所得”征稅。

(六)特許權(quán)使用費所得

①提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的收入，屬于該稅目。

②個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按該稅目征稅。

③編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費，屬于該稅目。

(七)利息、股息、紅利所得

①除國家規(guī)定外的其他專戶存款，屬于存款利息所得，繳納個稅。

②職工個人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。

職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項目征稅。

③個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由辦理個人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲蓄機構(gòu)在結(jié)付利息時代扣代繳。

(八)財產(chǎn)租賃所得

①以產(chǎn)權(quán)為憑證確定納稅義務(wù)人。無產(chǎn)權(quán)的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。產(chǎn)權(quán)人死亡未辦理繼承手續(xù)期間，領(lǐng)取租金的人為納稅義務(wù)人。

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價格出售其開發(fā)的商店給購買者個人，但購買者個人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對外出租使用。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。對上述情形的購買者個人少支出的購房價款，應(yīng)視同個人財產(chǎn)租賃所得，按照“財產(chǎn)租賃所得”項目征收個人所得稅。每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定

(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

(1)股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個人所得稅。

(2)量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

①集體所有制改制為股份制的，職工個人取得的股份，暫緩征收;

②轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時支付的費用和合理轉(zhuǎn)讓費用計稅

(3)個人出售自有住房，總的原則是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅;其應(yīng)稅所得的確定按已購公有住房和非已購公有住房分別確定;

個人換購住房(出售后1年內(nèi)重新購房)價值相等的部分可免稅，但需交納稅保證金;個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免稅。

(十)偶然所得

(十一)其他所得

知識點5：個人所得稅稅率

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（責(zé)任編輯：xll）

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