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2012初級會計職稱《初級會計實(shí)務(wù)》 講義第六章(4)

考點(diǎn)三：所得稅費(fèi)用

企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

(一)應(yīng)交所得稅的計算

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰金、罰款)。

納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。

企業(yè)當(dāng)期所得稅的計算公式為

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

【例題】甲公司2009年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為1 980萬元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為200萬元，職工福利費(fèi)30萬元，工會經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)l0萬元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【答案】

『正確答案』

納稅調(diào)整數(shù)=職工福利費(fèi)(30-200×14%)+工會經(jīng)費(fèi)(5-200×2%)+ 職工教育經(jīng)費(fèi)(10-200×2.5%)+ 稅收滯納罰金12

=(30-28)+(5-4)+(10-5)+12

=20 (萬元)

應(yīng)納稅所得額=1 980+20=2 000(元)

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=2 000×25%=500(萬元)

【例題】甲公司2009年全年利潤總額(稅前會計利潤)為1 020萬元，其中包括本年收到的國債利息收入20萬元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)摯因素。

按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：

『正確答案』

應(yīng)納稅所得額=1 020-20=1 000(萬元)

當(dāng)期應(yīng)交所得稅額=1 000×25%=250(萬元)

(二)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期期所得稅+遞延所得稅

其中：

遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

 

 

 

 

企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

【例題】甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅額500 萬元，遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為40萬元，年未數(shù)為50萬元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為25萬元，年未數(shù)為20萬元。甲公司的會計處理如下：

甲公司所得稅費(fèi)的計算如下：

『正確答案』

“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=50-40=10 (萬元)

“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=20-25=-5(萬元)

遞延所得稅費(fèi)用=10+5=15 (萬元)

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=500+15=515 (萬元)

甲公司會計分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用 　515

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　500

遞延所得稅負(fù)債 10

遞延所得稅資產(chǎn) 5

【例題】某企業(yè)2008年度利潤總額為1 800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%.假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為(　)萬元。

A.400 B.401.5

C.450 D.498.5

『正確答案』B

『答案解析』該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用=(1 800-200+6)×25%=401.5(萬元)。

【例題】下列各項中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項目金額的有(　)。

A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

B.遞延所得稅收益

C.遞延所得稅費(fèi)用

D.代扣代交的個人所得稅

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費(fèi)用沒有影響

考點(diǎn)四：本年利潤的核算

(一)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法

會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

1.表結(jié)法

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時才將全年累計余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時將本月末累計余額填入利潤表的本年累計數(shù)欄，通過利潤表計算反映各期的利潤(或虧損)。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。www.Examw.com

2.賬結(jié)法

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月余額反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年余額反映本年累計實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計的利潤(或虧損)額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。

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