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第六節(jié)　個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

一、應(yīng)納稅額的計算

提示：計算過程：

(1)明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得;

(2)明確適用的應(yīng)稅項目;

(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

(4)如為累進稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);

(5)計算應(yīng)納稅額：

①超額累進稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);

②比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

(一)工資、薪金所得

1.一般計算：

應(yīng)納稅額=(每月收入-2000或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表)

2.個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。

(1)雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金分別計算。先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

(2)工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金合并計算。

應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：(1)一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次;(2)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：(1)個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

(2)對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，實行查賬征收或核定征收。

(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=(全年收入-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

提示：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 適用5%～35%的超額累進稅率

級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1不超過5000元的50

2超過5000—10000元的部分10250

3超過10000—30000元的部分201250

4超過30000—50000元的部分304250

5超過50000元的部分356750

注：本表所稱應(yīng)納稅所得額是指依照《個人所得稅法》第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。

(四)勞務(wù)報酬所得

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

2.每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

3.每次勞務(wù)報酬所得額>20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

(五)稿酬所得(減征30%，實際稅率14%)

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

2.每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

(2)應(yīng)納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)

(六)特許權(quán)使用費所得

1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%

2.每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

(七)利息、股息、紅利所得

應(yīng)納稅額=收入×20%

提示：(1)儲蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得適用5%的稅率;(2)自2008年10月9日起，對儲蓄利息所得暫免征收個人所得稅。

(1)股息所得應(yīng)納個人所得稅=16000×20%×50%+7000×20%=3000(元)

(2)儲蓄存款利息應(yīng)納個人所得稅=1500÷12×2×5%=12.5(元)

(3)合計應(yīng)納個人所得稅=3000+12.5=3012.5(元)。

(八)財產(chǎn)租賃所得

1.每次(月)收入不足4 000元：

應(yīng)納稅額= [每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)

2.每次(月)收入在4 000元以上：

應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)

(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

提示：受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定(12個問題)

(一)對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動的計算征稅問題 ：可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。

(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題：只適于三個行業(yè)：采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)。

應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率—速算扣除數(shù)]×12

(三)關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題——并入“工資、薪金”所得計征個人所得稅。

(四)關(guān)于失業(yè)保險費(金)征稅問題

具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

(五)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題

1.形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——不征個人所得稅

2.實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)——緩征個人所得稅;

3.轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅;

4.分紅——按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

(六)關(guān)于支付各種免稅之外的保險金的征稅方法——按“工資、薪金所得”， 稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。

(七)個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征免稅問題

1.其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。

2.個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

3.企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。

(八)個人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個人所得稅的方法——按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

(九)關(guān)于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題 。

(十)個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法。

1.個人兼職取得的收入：“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;

2.退休人員再任職取得的收入：“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅(每月2000元扣除標(biāo)準(zhǔn))。

(十一)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅的方法。

(十二)個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅

1.個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)：暫免征收個人所得稅;

2.個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照 “偶然所得”項目征收個人所得稅。

提示：重點關(guān)注工薪、稿酬、勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得、利息等計稅問題。

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