單項選擇題

1.甲公司欠乙公司700萬元貨款，到期日為2010年9月30日。甲公司因財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2010年12月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年12月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2010年12月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為【D】。

A.2010年9月30日 B.2010年12月15日

C.2010年12月20日 D.2010年12月22日

【答案解析】:對于債務(wù)重組，以相關(guān)的債務(wù)解除手續(xù)辦理完畢的日期為債務(wù)重組日。

2.以下方式中，不屬于債務(wù)重組方式的是【C】

A.以固定資產(chǎn)清償債務(wù)

B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

C.以固定資產(chǎn)換取對方的原材料

D.以交易性金融資產(chǎn)清償債務(wù)

【答案解析】:債務(wù)重組的方式主要包括了以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件和以上三種方式的組合。

3.一般情況下，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入【C】。

A.營業(yè)外支出 B.管理費用

C.營業(yè)外收入 D.資本公積

【答案解析】:以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。

4.企業(yè)用于清償債務(wù)的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，債權(quán)人實際收到的現(xiàn)金與應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，應(yīng)當計入【D】。

A.盈余公積 B.資本公積

C.其他業(yè)務(wù)支出 D.營業(yè)外支出

【答案解析】:債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。

5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)，甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為400萬元，已計提的存貨跌價準備為50萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。乙公司另行向甲公司支付了增值稅稅額59.5萬元。甲公司對該項債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為【B】萬元。

A.90.5 B.150

C.100 D.40.5

【答案解析】:以庫存商品清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得。對于增值稅而言，由于債權(quán)人向債務(wù)人另行支付了抵債產(chǎn)品的增值稅，那么就債務(wù)人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務(wù)重組利得，即：債務(wù)重組利得=500-350=150(萬元)。

6.2010年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為100萬元(含稅價)。2010年7月1日，乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該項債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還該筆貨款。該產(chǎn)品的市價為80萬元，乙公司適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為50萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司將該產(chǎn)品作為原材料入庫。假定甲公司未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備，也沒有向乙公司另行支付增值稅，則乙公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組利得為【B】萬元。

A.41.5 B.6.4

C.20 D.50

【答案解析】:乙公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。

7.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年7月1日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還該筆貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用固定資產(chǎn)抵償該筆貨款。該固定資產(chǎn)在B公司的原價為200萬元，已計提折舊80萬元，計提減值準備20萬元。在債務(wù)重組日的公允價值為100萬元，A公司為該項債權(quán)計提了壞賬準備5萬元，并將抵債的固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)進行核算。假定不考慮相關(guān)稅費，A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為【B】萬元。

A.30 B.25

C.0 D.15

【答案解析】:A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(130-5)-100=25(萬元)。

8.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年8月1日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定償還筆貨款。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司用固定資產(chǎn)抵償該筆債務(wù)。該固定資產(chǎn)的公允價值為100萬元，賬面原價為240萬元，累計折舊為150萬元，已計提減值準備10萬元。A公司為該項債權(quán)計提了壞賬準備5萬元。A 公司將抵債的固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)進行核算。假定不考慮相關(guān)稅費。B公司該項交易應(yīng)影響當期利潤的金額為【C】萬元。

A.30 B.20

C.50 D.25

【答案解析】:債務(wù)重組收益=130-100=30(萬元);固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=100-(240-150-10)=20(萬元);該項交易影響當期利潤的金額=債務(wù)重組收益+固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=20+30=50(萬元)。

9.甲公司欠乙公司貨款300萬元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融資產(chǎn)進行償債。該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元。債務(wù)重組日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為240萬元。乙公司將受讓的股票作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算，乙公司對該項債權(quán)計提了20萬元的壞賬準備。假定不考慮相關(guān)稅費，乙公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組損失為【C】萬元。

A.100 B.60

C.40 D.0

【答案解析】:乙公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組損失=(300-20)-240=40(萬元)。

10.2009年11月15日，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償付該筆貨款。2010年6月1日，A公司與B公司進行債務(wù)重組，A公司同意將該項債權(quán)轉(zhuǎn)為對B公司的投資，所轉(zhuǎn)換的股數(shù)為3萬股，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，A公司應(yīng)當確認的債務(wù)重組損失為【C】萬元。

A.10 B.3

C.1 D.0

【答案解析】:A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元)。

11.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，但是該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)【A】。

A.沖減已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入

B.沖減營業(yè)外支出

C.沖減銷售費用

D.沖減管理費用

【答案解析】:或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如果該或有應(yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，那么企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。

12.2010年3月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還該項債務(wù)，2010年6月1日，甲公司與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)13.4萬元;其余債務(wù)于2010年10月1日償還，債務(wù)延長期間，每月收取余款2%的利息(若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1%的利息)。假定債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價值為10萬元，假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備0.4萬元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為【B】萬元。

A.11.8 B.13

C.13.4 D.12.2

【答案解析】:甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=(20+3.4-0.4)-10=13(萬元)。債務(wù)重組日債權(quán)人不確認或有應(yīng)收金額，所以對于應(yīng)收利息的部分不進行確認，在計算債務(wù)重組損失的時候也不用考慮。

13.甲公司銷售一批商品給紅星公司，價款585萬元(含稅價)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2009年6月20日之前付清。由于資金周轉(zhuǎn)困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付甲公司該筆貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于2009年10月20日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免紅星公司債務(wù)85萬元，其余款項于重組日起一年后付清;債務(wù)延長期間，甲公司按年加收余款2%的利息，假定實際利率為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。紅星公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為【B】萬元。

A.10 B.85

C.75 D.0

【答案解析】:因合同利率=實際利率=2%，所以重組后債務(wù)的公允價值為500萬元。紅星公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=585-500=85(萬元)。

14.2010年5月31日，甲公司向某銀行的一筆借款到期，該筆借款在到期日的本息和為200萬元。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付該筆借款。當日，甲公司與該銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的30%，其余部分延期兩年支付，借款延期期間年利率為5%(相當于實際利率)，利息按年支付。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認的債務(wù)重組利得為【D】萬元。

A.10 B.12

C.16 D.60

【答案解析】:重組后債務(wù)的入賬價值為200×(1-30%)=140(萬元)，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=200-140=60(萬元)。

15.甲公司應(yīng)收乙公司貨款1 500萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：①乙公司以銀行存款償付甲公司貨款230萬元;②乙公司以一項固定資產(chǎn)和一項長期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面原價為500萬元，已提折舊180萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為260萬元;長期股權(quán)投資的賬面價值為750萬元，公允價值為800萬元。甲公司對該項債權(quán)計提了50萬元的減值準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費，則該債務(wù)重組中甲公司應(yīng)計入當期損益的金額為【D】。

A.220 B.210

C.170 D.160

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