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本文主要介紹2012年會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)知識(shí)第五章其他相關(guān)稅收法律制度第六節(jié)資源稅法律制度預(yù)習(xí)講義,希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會(huì)計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!
第六節(jié) 資源稅法律制度
一、資源稅的納稅人和征稅范圍
1、納稅人
(1)資源稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
(2)中外合作開采石油、天然氣,按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi),暫不征收資源稅。因此,中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。
【說(shuō)明1】資源稅是對(duì)在我國(guó)“境內(nèi)”生產(chǎn)或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位或者個(gè)人征收,“進(jìn)口”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。
【說(shuō)明2】資源稅是對(duì)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行銷售或者自用的單位和個(gè)人,在“銷售或者自用”時(shí)的一次性征收,而對(duì)“批發(fā)、零售”已稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人不征收資源稅。
【說(shuō)明3】資源稅的納稅人,不僅包括中國(guó)企業(yè)和個(gè)人,還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。
2、征稅范圍
目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類,具體包括:
(1)原油:僅限于開采的天然原油,不包括人造石油。開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油,免稅。
(2)天然氣:專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣,暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣
(3)煤炭:僅限于原煤,不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品
(4)其他非金屬礦原礦:包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等
(5)黑色金屬礦原礦:包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石
(6)有色金屬礦原礦:包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等
(7)鹽:包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)、液體鹽
【解釋 】 征收資源稅的 7 個(gè)稅目?jī)H限于初級(jí)礦產(chǎn)品或者原礦 ,而加工后的資源產(chǎn)品不于資源稅的征稅范圍。
二、資源稅的稅目與稅額
(一)稅目和稅額
( 1 )資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整,由國(guó)務(wù)院確定。
( 2 )資源稅適用單位稅額的調(diào)整,由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或由省 、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
(二)適用稅額的特殊規(guī)定
(1)納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品,凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的,一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。
(3)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅;其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
三、資源稅的征稅數(shù)量
1、一般規(guī)定
(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量。
2、特殊規(guī)定
(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
(2)納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的,不予減稅或者免稅。
(3)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅。
(4)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
四、資源稅的稅收減免
開采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油,免稅。
五、資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、納稅人采取分期收款結(jié)算方式的,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2、納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3、納稅人采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
4、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的,為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
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