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中國會計(jì)職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復(fù)習(xí)過程中遇到的問題,本站對2013年會計(jì)職稱考試中級會計(jì)實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)資料做了特別整理,以方便大家更好的備考2013年會計(jì)職稱考試!
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定
(一)估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素
在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí),應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響,其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:①運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對未來發(fā)展的估計(jì);③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況;④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動;⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出,以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;⑥對該資產(chǎn)的控制預(yù)期,以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制,如特許使用期間、租賃期等;⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。
【例題9•多選題】企業(yè)在估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有( )。(2012年)
A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況
B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期
C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況
D.現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略
【答案】ABCD
(二)無形資產(chǎn)使用壽命的確定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
(三)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限,并按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命,視為會計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
(四)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。但若某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
(一)應(yīng)攤銷金額
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額,是指其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。
無形資產(chǎn)的殘值一般為零,但下列情況除外:
(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn);
(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
(二)攤銷期和攤銷方法
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。但若某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試
根據(jù)可獲得的情況判斷,無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn),應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
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