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第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量

一、金融資產(chǎn)的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。其中，金融資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當(dāng)以市場交易價格為基礎(chǔ)確定。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他不直接相關(guān)的費用。交易費用構(gòu)成實際利率的組成部分。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。

二、公允價值的確定

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易。

(一) 存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

存在活躍市場的金融資產(chǎn)，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。

1. 在活躍市場上，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)的報價，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價;企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)的報價，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價。

2. 企業(yè)持有可抵銷市場風(fēng)險的資產(chǎn)時，可采用市場中間價確定可抵銷市場風(fēng)險頭寸的公允價值;同時，用出價或要價作為確定凈敞口的公允價值。

3. 金融資產(chǎn)沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最近交易的市場報價確定該金融資產(chǎn)的公允價值。最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行價格或利率，調(diào)整最近交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。

企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值，應(yīng)當(dāng)對最近交易的市場報價作出適當(dāng)調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。

4. 金融資產(chǎn)組合的公允價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場報價共同確定。

(二) 不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定

金融資產(chǎn)不存在活躍市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。采用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采用的交易價格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中可能使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場參與者普遍認可，且被以往市場實際交易價格驗證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價值：

1. 采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融資產(chǎn)定價時考慮的所有市場參數(shù)，包括無風(fēng)險利率、信用風(fēng)險、外匯匯率、商品價格、股價或股價指數(shù)、金融工具價格未來波動率、提前償還風(fēng)險、金融資產(chǎn)或金融負債的服務(wù)成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。

2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開交易價格校正所采用的估值技術(shù)，并測試該估值技術(shù)的有效性。

3. 金融資產(chǎn)的交易價格應(yīng)當(dāng)作為其初始確認時的公允價值的最好證據(jù)，但有客觀證據(jù)表明相同金融資產(chǎn)公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數(shù)的估值技術(shù)確定的結(jié)果更公允的，不應(yīng)當(dāng)采用交易價格作為初始確認時的公允價值，而應(yīng)當(dāng)采用更公允的交易價格或估值結(jié)果確定公允價值。

4. 初始取得或源生的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。

5. 估值技術(shù)中折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況確定。

(1) 債務(wù)工具的公允價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得日或發(fā)行日的市場情況和當(dāng)前市場情況，或其他類似債務(wù)工具(即有類似的剩余期限、現(xiàn)金流量模式、標價幣種、信用風(fēng)險、擔(dān)保和利率基礎(chǔ)等)的當(dāng)前市場利率確定。

(2) 債務(wù)人的信用風(fēng)險和適用的信用風(fēng)險貼水在債務(wù)工具發(fā)行后沒有改變的，可使用基準利率估計當(dāng)前市場利率確定債務(wù)工具的公允價值。債務(wù)人的信用風(fēng)險和相應(yīng)的信用風(fēng)險貼水在債務(wù)工具發(fā)行后發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)參考類似債務(wù)工具的當(dāng)前價格或利率，并考慮金融工具之間的差異調(diào)整，確定債務(wù)工具的公允價值。

(3) 企業(yè)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的市場收益率作為折現(xiàn)率。金融資產(chǎn)的條款和特征，包括金融資產(chǎn)本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時采用的貨幣等。

6. 沒有標明利率的短期應(yīng)收款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。

7. 在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標明其公允價值能夠可靠計量：

(1) 該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很小。

(2) 該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理地確定。

2012年會計職稱考試中級會計實務(wù)章節(jié)沖刺講義精選第七章

（責(zé)任編輯：xll）

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